These Professionnelle Projet Conception Comptabilite Analytique

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I.S.C.A.E.

Master Spcialis en Contrle de GestionAnne universitaire 2004-2005

Sujet de la thse professionnelle :

Professeur encadrant : M. Mohamed BOUMESMAR Encadrant interne : M. Omar MECHICHE ALAMI

Ralis par : AMRAOUI Mohamed Hicham

Projet de conception dune comptabilit analytique

Remerciement

Avant daborder le fond de ce rapport, la politesse et la courtoisie voudraient que je remercie tous ceux qui, de prs ou de loin, ont contribu sa ralisation. Cest ainsi que je remercie tout dabord M. Mohamed BOUMESMAR pour ses prcieux conseils, son accompagnement et pour son entire disponibilit durant la prparation de cette thse. Par la mme occasion, mes remerciements vont galement M. MECHICHE ALAMI Omar pour ses orientations et son encadrement tout au long de ma carrire au sein de la socit REV-SOL. Jai aussi le devoir de remercier tout le personnel de la socit REV-SOL pour son aide prcieuse et sa collaboration tout au long de la ralisation de ce travail. Que tous ceux que jai cits trouvent ici lexpression de ma profonde gratitude.

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SOMMAIREIntroduction.....4 Premire partie : Phases prliminaires de la conception dune comptabilit analytique pour REV-SOL ......6 IIIPrsentation de lentreprise......7 Chapitre prliminaire.....9A- Dfinition de la comptabilit analytique......9 B- Objectifs de la comptabilit analytique (en gnral)........9 C- Pourquoi une comptabilit analytique dans notre socit ? ...10 D- Atouts en faveur de la mise en place dune comptabilit analytique.....11

IIIIV-

Dfinition des objectifs de la comptabilit analytique pour REV-SOL ...12 Choix de la mthode de comptabilit analytique...12

A- Adoption de la mthode des sections homognes .12 B- En quoi consiste la mthode des sections homogne ? .13 C- Schma gnral de fonctionnement de la mthode....14

D- Les apports de la mthode des sections homognes..15 VEtude du processus de calcul du cot de revient...16A- Achat des matires premires....16 B- Lancement de la fabrication..16 C- Stockage des produits semi-finis...17

D- Obtention des produits finis...17 VIDcoupage de lentreprise en centres danalyse....20A- Dfinition des centres danalyse....20 123456789Centre transport....20 Centre de transformation de la matire premire B ...20 Centre de production n 1....21 Centre de production n 2....21 Centre de finition.....21 Centre manutention.22 Centre entretien et maintenance......22 Centre distribution...22 Centre administration..22 B- Classification des centres danalyse en centres principaux et centres auxiliaires.23

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Deuxime partie : Fonctionnement de la future comptabilit analytique........27 IDfinition de la procdure daffectation et de rpartition des charges....28

A- Dtermination des charges retenues par la comptabilit analytique.28 1- Les charges non incorporables......28 2- Les charges incorporables.....29 3- Les charges suppltives.....29 4- Rcapitulation....30 B- Traitement des charges retenues par la comptabilit analytique.......31 1- Les charges directes...31 2- Les charges indirectes....31 a- Ventilation des charges indirectes sur les centres danalyse...31 Les charges directes aux centres danalyse......32 Les charges communes plusieurs centres......32 b- Cession des prestations entre centres danalyses... 39

c- Imputation des cots des centres principaux sur les cots des produits concerns41 IIIIIIVDfinition dun plan comptable analytique....43 Dfinition des principaux outputs de la future comptabilit analytique..46 Dtermination des intervenants dans la future comptabilit analytique.52

A- Le responsable du parc..52 B- Le magasinier....54 C- Le responsable du service entretien et maintenance.....55 D- Le responsable du service commercial.....55 E- Le service comptable....56

F- La direction gnrale....57

Conclusion.....58 Bibliographie....60 Annexes....61

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INTRODUCTIONDans un environnement de plus en plus turbulent, les entreprises sont amenes matriser leur gestion et rationaliser lutilisation des ressources, de nature rare, dont elles disposent. Pour ce faire, le contrle de gestion se prsente comme loutil adquat sur lequel ces entreprises peuvent compter. En effet le contrle de gestion a pour objet la matrise de la performance ; Etre performant signifie tre la fois efficace et efficient : la condition de lefficacit est raliser lorsque lentreprise arrive attendre ses objectifs initialement dfinis, alors que lefficience renvoie la capacit datteindre ses objectifs avec le minimum de moyens possibles. Pour remplir sa mission, le contrle de gestion utilise des outils essentiellement comptables et budgtaires tels la comptabilit analytique, le contrle budgtaire, lanalyse des carts, les tableaux de bord, ..etc. Parmi ces outils, la comptabilit analytique ou de gestion, occupe une place centrale comme une source dinformations pertinentes et adaptes aux besoins des dcideurs. En plus, quelques rares exceptions, il nest pas possible de faire fonctionner de faon efficace le contrle de gestion si celle-ci nexiste pas. Pour le cas de notre socit, nous signalons que nous ne disposons ni dun systme de contrle de gestion, ni de comptabilit analytique. Cette situation, en plus de la conscience de notre direction du rle du systme analytique comme instrument efficace du pilotage de lentreprise et daide la dcision, mont pouss choisir comme thme de la thse professionnelle : Projet de conception dune comptabilit analytique . Parmi les mthodes de comptabilit analytique qui existent, nous avons choisi la mthode des sections homognes. Ce choix trouve ses fondements dans la volont de notre socit de calculer les cots complets de ses produits. Aussi cette mthode, via le

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dcoupage de lentreprise en centres danalyse, va nous permettre de nous prparer pour linstauration dun systme de contrle de gestion global. Le plan de travail que nous avons adopt pour ce rapport de mmoire se prsente comme suit : La premire partie portera sur les tapes prliminaires de la conception dune comptabilit analytique ; La deuxime partie sera consacre au fonctionnement de cette comptabilit analytique.

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Premire partie :

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I-

Prsentation de lentreprise

REV-SOL est une Socit responsabilit Limite (S.A.R.L.) au capital de 5.000.000 DH et dont le sige et lusine sont Tmara. Elle a pour activit la fabrication et la commercialisation des carreaux pour le revtement du sol, et ce, depuis 1978 anne de sa cration. REV-SOL ft la premire entreprise marocaine lancer ce produit et constitue la rfrence dans la profession.

Le personnel de la socit : Sur la cinquantaine des salaris quelle emploie, notre socit compte un bon nombre de cadres et ingnieurs qui reprsentent approximativement 25% de leffectif total.

Les produits de la socit : notre socit fabrique et commercialise une vaste gamme de carreaux dintrieur et dextrieur travers un ventail de formats, de motifs et de couleurs. Les modles crs par notre socit sont dposs lOffice de la Proprit Industrielle Casablanca, lOrganisation Mondiale de Proprit Intellectuelle Genve ainsi que dans dautres pays.

Les clients: Les carreaux que la socit fabrique sont destins un large march constitu dentreprises, dtablissements tatiques et de particuliers. Il est signaler que notre entreprise dispose de 3 showrooms (Casablanca, Rabat et Fs) lui permettant une meilleure proximit.

Organisation actuelle : Notre socit dispose dune unit de production qui est sur le mme site que son sige social et de trois galeries commerciales ( Casablanca, Fs et Rabat). La structure est organise en trois directions : une Direction Commerciale, une Direction Technique et une Direction Planification et Ressources Humaines. Lorganigramme de la socit se prsente comme suit :

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Grant unique

Direction Commerciale

Direction Planification & Ressources Humaines

Direction Technique

Service Commercial Tmara Galerie Casa Galerie Rabat Galerie Fs

Service Livraison

Service Comptable et Financier

Service Production

Service Entretient et Maintenance

Lorganigramme de la socit

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II-

Chapitre prliminaireAvant dentrer dans le vif du sujet nous proposons de commencer par dfinir la

comptabilit analytique, dterminer ses objectifs en gnral et recenser les raisons qui ont pouss notre socit prendre la dcision de la mettre en place.

A- Dfinition de la comptabilit analytiquePlusieurs dfinitions ont t donnes la comptabilit analytique parmi lesquelles nous citons les deux suivantes :

La comptabilit analytique est un outil de gestion conu pour mettre en relief les lments constitutifs des cots et des rsultats de nature clairer les prises de dcisions. Le rseau danalyse mettre en place, la collecte et le traitement dinformations quil suppose, dpendent des objectifs recherchs par les utilisateurs . (L. Dubrulle et D. Jourdain 2003) ; La comptabilit analytique constitue loutil de gestion de lentreprise et ses informations permettent deffectuer des choix judicieux quant la prise de dcision . (B. et F. Grandguillot 1998) De ces deux dfinitions ressort le rle de la comptabilit analytique comme systme dinformation aidant les manager dans la matrise de la gestion et la prise des dcisions.

B- Objectifs de la comptabilit analytique (en gnral)Les objectifs de la comptabilit analytique peuvent tre cits, selon leur description dans le plan comptable gnral franais de 1986, comme suit : Calculer les cots des diffrentes fonctions de lentreprise et les diffrents biens produits : en effet, parmi les objectifs attendus de la comptabilit analytique cest

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lanalyse des performances de lentreprise et cest l quapparat son rle doutil dinformation interne, utilis par les gestionnaires pour dterminer les responsabilits par centre de profit et dvaluer les rendements par activit, voire mme par produit et par rgion gographique. Fournir une base dvaluation pour certains postes de bilan : lun des objectifs de la comptabilit analytique est de proposer des mthodes permettant de calculer et valuer les stocks. Expliquer les rsultats en comparant les cots et les prix de vente : en effet la comptabilit analytique a tout dabord pour objectif danalyser la formation du rsultat global et de dgager la contribution des diffrentes activits ce rsultat. Donner une base au contrle de gestion : la comptabilit analytique est une faon de crer et de traiter linformation pour la rendre utile la dcision. Cest travers elle que la gestion prvisionnelle arrive ses fins par : Ltablissement des prvisions globales ou par destination ; Le suivi des ralisations ; La dtermination des carts entre ralisations et prvisions ; Lanalyse de ces carts pour la prise de dcisions correctives.

C- Pourquoi une comptabilit analytique dans notre socit ?La dcision de mettre en place une comptabilit analytique est motive par les raisons suivantes : Comme bien dautres entreprises, notre socit connat une concurrence de plus en plus rude sur son march. Cette situation nous oblige mettre laccent sur nos cots de manire bien les connatre afin de les optimiser. Actuellement la comptabilit gnrale constitue pour nous la principale source dinformation pour la prise de dcision. Par ailleurs les informations fournies par cette

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comptabilit restent trop globales sur la situation de lactivit. En plus le fait que les charges soient classes par nature participe noyer les contre performances, si elles existent, dans le rsultat global issu des tats de synthse et nous empche ainsi de nous poser les questions pertinentes en matire de management. Pour palier ce problme de manque dinformation nous avons dcid de mettre en place un systme de comptabilit analytique capable damliorer notre matrise de la gestion par la fourniture dinformations ncessaires pour la mesure des performances ainsi que les causes qui ont amen leurs ralisations. La mise en place de la comptabilit analytique sinscrit dans un processus de mise niveau entam par notre socit depuis plusieurs annes. Enfin la mise en place de la comptabilit analytique nous permettra de franchir un pas vers linstauration dun systme de contrle de gestion global.

D- Atouts en faveur de la mise en place dune analytique

comptabilit

Bien que notre socit soit une PME ses dirigeants essayent de la doter des moyens modernes de gestion. Ainsi nous disposons dun progiciel intgr regroupant les modules suivants : la gestion commerciale, La comptabilit gnrale, la paie, la gestion des stocks et la comptabilit analytique. Et une pointeuse avec un logiciel de la gestion du temps. Ces moyens sont ncessaires la comptabilit analytique et le fait quils soient dj en place nous minimise le cot de sa mise en place. Aussi le projet de mise en place de la comptabilit analytique bnficie de lappui de la Direction gnrale ce qui lui donne le caractre dun projet de la socit et non un simple sujet de mmoire de fin dtudes.

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III- Dfinition des objectifs de la comptabilit analytique pour REV-SOLEn discutant avec les responsables de notre socit la future comptabilit analytique devra servir : Ltablissement des cots de revient de chaque produit pour pouvoir

estimer sa rentabilit individuelle et sa contribution dans le rsultat global de la socit, les cots recherchs sont des cots complets pouvant servir comme base la fixation des prix de vente ; Lanalyse et le contrle des charges. En effet, en dcortiquant le cot de

revient en plusieurs cots conscutifs nous pouvons suivre lvolution des charges dune priode lautre et constater le cas chant leurs variations anormales afin de prendre les dcisions correctives au temps opportun. La dtermination de la valeur des stocks des produits finis et semi-finis. Et lexplication des rsultats de la socit.

IV- Choix de la mthode de comptabilit analytiqueA- Adoption de la mthode des sections homognesIl existe plusieurs mthodes de comptabilit analytique (dont chacune prsente des avantages et des inconvnients) qui peuvent tre regroupes en deux grandes familles : Les mthodes de cot complet : dans lesquelles lensemble des charges dexploitation sont affectes sur les units duvre qui caractrisent les produits dfinitifs de lactivit tudie (la mthode des sections homognes, la mthode ABC, la mthode de limputation rationnelle des charges fixes).

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Les mthodes de cot partiel : ces mthodes reposent sur laffectation dune partie des charges sur des activits intermdiaires ou dfinitives. Elles traitent les charges par variabilit faisant la distinction entre charges variables et charges fixes (la mthode de Direct costing et la mthode de Direct costing volu). Parmi toutes ces mthodes il faut choisir celle qui rpond au mieux au besoin de la socit en terme dinformation utile pour la prise de dcision. En ce qui nous concerne et partir des objectifs arrts pour la future comptabilit analytique, il se trouve que nous avons besoin dune mthode danalyse des charges qui nous permettra de calculer le cot de revient complet de nos produits ainsi que les diffrents cots qui le composent afin de suivre leurs volutions dans le temps. Aussi la mthode mettre en place doit tre compatible le plus possible avec notre organisation actuelle pour viter tout bouleversement de structure et par consquent les cots affrents la restructuration. Pour toutes ces raisons nous avons opt pour la mthode des sections homognes qui est la plus adapte notre sens. En plus, via ladoption de cette mthode, nous franchirons un pas vers linstauration dun systme de contrle de gestion en dcoupant la socit en centres danalyse.

B- En quoi consiste la mthode des sections homogne ?La mthode des sections homognes est une mthode base sur le dcoupage de lentreprise par sections (ou centre danalyse) et lanalyse des charges en charges directes et charges indirectes. Les sections sont qualifies dhomognes et le plan comptable franais les dfinit comme des compartiments dordre comptable dans lesquels sont groups, pralablement leur imputation au cot de revient concern, les lments de charges qui ne peuvent leur tre directement affects. Un centre danalyse est pertinent sil permet dimputer un produit tous les cots induits par la production de ce produit et ceux-la seulement. La pertinence suppose plusieurs conditions :

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Les centres danalyse doivent disposer de moyens propres en personne et matriel pour que les charges puissent tre rparties entre les centres selon des critres rationnels. A dfaut, le systme dinformation doit permettre lidentification des consommations propre chaque centre. Lactivit du centre doit tre mesurable par une unit duvre telle que le nombre dunits douvre au cours dune priode soit sensiblement proportionnel aux charges du centre au cours de cette priode. Par ailleurs, le nombre dunits duvre imputable chaque produit doit pouvoir tre connu. Un centre danalyse doit avoir une activit homogne, cest--dire que toutes les ressources (personnel, matriel, fournitures) sont employes dans les mmes proportions pour tous les travaux. La recherche de lhomognit pousse subdiviser les centres danalyse. La contrainte didentification des consommations propres chaque centre pousse, au contraire les regrouper. Par ailleurs le regroupement diminue la lourdeur et donc, le cot du traitement. Dans la pratique, la dfinition des centres danalyse rsulte dun arbitrage entre le degr dhomognit et le cot du traitement Les centres danalyse sont gnralement classs en deux catgories : Les centres principaux : travaillant directement sur les produits ou services ; Les centres auxiliaires : fonctionnels ou administratives, travaillant au bnfice des autres centres principaux.

C- Schma gnral de fonctionnement de la mthodeLa mthode des sections homognes se matrialise par un tableau de rpartition qui permet de rcapituler les rsultats des calculs permettant :

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De rpartir les charges par nature entre les diffrentes sections (rpartition primaire des charges incorporables) ; Doprer les prestations rciproques ventuelles entre sections ; De ventiler les frais des sections auxiliaires sur les autres sections (rpartition secondaire) ; Et de calculer le cot des units duvre.

Le schma de fonctionnement de la mthode peut tre reprsent comme suit :Affectation

Charges directes Sections principales

imputation

Rpartition secondaire

Cots de production et de revient des produits

Charges indirectesRpartition primaire

Sections auxiliaires

Prestations rciproques

Schma de fonctionnement de la mthode des sections homognes

D- Les apports de la mthode des sections homognes :La mthode des sections homognes est une mthode de calcul du cot de revient complet. Ses apports peuvent tre rsums dans les points suivants : En calculant le cot de revient complet elle permet de dterminer les rsultats analytiques et surtout daider la fixation des prix de vente ; Elle permet danalyser les cots par centres danalyse ; Elle sadapte trs bien aux structures divisionnaires, ce qui permet de mettre en place une comptabilit analytique sans rorganiser profondment lentreprise.

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V-

Etude du processus de calcul du cot de revientIl sagit dans cette partie de tracer le processus de formation des cots de

revient de nos produits fabriqus ou, autrement dit, tracer le processus de transformation des matires premires en produits finis. Ce processus peut tre dcrit comme suit :B- Achat des matires premires :

Pour la fabrication de nos produits nous avons besoin de deux types de matires premires : Des matires premires achetes et stockes pour une utilisation directe dans le processus de production ; Et une matire premire qui, aprs avoir t achete et stocke, subit une transformation dans une installation que nous possdons avant dtre incorpore dans le processus de production. Lors de cette opration de transformation nous obtenons deux produits joints. Les quantits commander de chaque matire premire sont dtermines en fonction des existants en stock, de notre carnet de commandes et du niveau de stock constituer. Lacheminement de ces matires lusine est assur, selon la matire et les cas, par nos soins, par les moyens de transport de location ou par le fournisseur.

C- Lancement de la fabrication : Ces matires premires sont utilises, par malaxage, dans la fabrication de nos produits qui sont soit de type A soit de type B (ce sont les deux grandes familles de produit que nous fabriquons). En fonction du type du produit et de la quantit que nous voulons fabriquer nous allons dcider dutiliser la ligne de production n 1 ou n 2 ou les deux la fois.

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D- Stockage des produits semi-finis :

A la sortie des deux lignes de production les produits obtenus sont achemins vers une aire de stockage des produits semi-finis o ils vont sjourner pendant quelques temps pour monter en rsistance. Il est signaler que lopration de manutention peut provoquer des casses et donner lieu des dchets irrcuprables.

E- Obtention des produits finis :

A la sortie de laire de stockage des produits semi-finis deux cas peuvent se prsenter selon que le produit et de type R ou P : Si le produit est de type R il doit subir un contrle de qualit qui sachve par une palettisation des produits sans dfaut et limination des produits dfectueux. Aprs la palettisation, les produits sont achemins vers laire de stockage des produits finis en attente de la livraison. Si le produit est de type P il doit passer la ligne de finition o il sera trait. A la sortie de cette ligne un contrle de qualit est effectu ; si le produit est sans dfaut il sera palettis puis achemin vers laire de stockage des produits finis. Et si le produit est dfectueux il est destin la dcharge sil est irrcuprable ou bien il est retrait dans la mme ligne de finition sil prsente un dfaut rparable. A la fin du retraitement ces produits sont palettiss et envoys laire de stockage des produits finis. Il est noter que tout au long du processus de production la manutention des produits provoque des casses qui peuvent tre plus ou moins importantes. Ce processus de production est schmatis par lordinogramme de production en page suivante.

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Schma du processus de productionAchat de matire Achat de matires premires transformer

Stockage

Transformation matire

Stockage matires premires

oui Ordre de Fabrication produit type A

non (de type B)

Fabrication dans ligne production n1

Fabrication dans ligne production n2

Acheminement des produits semi-finis dans laire de stockage des semi-finis

Sjour dans aire de stockage des semi-finis

A

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A

oui

Sagit-il de produits type R ?

non ( de type P )

Passage en ligne de finitionProduit

oui

rcuprable

oui

Contrle qualit OK?

non oui non Contrle qualit OK? non

Palettisation

Envoi dcharge

Palettisation

Envoi la dcharge

Acheminement dans aire de stockage des produits finis

Sjour dans laire de stockage des produits finis

Chargement sur camion

FIN

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VI- Dcoupage de lentreprise en centres danalyse

Dans cette tape nous allons dfinir les centres danalyses retenus pour le calcul des cots. Ensuite, ces centres seront classer en centres principaux et centres auxiliaires.

A- Dfinition des centres danalyseEn se rattachant toujours aux objectifs assigns la future comptabilit analytique qui vise, entre autres la dcortication du cot de revient en plusieurs cots conscutifs, nous allons dcouper la socit en plusieurs compartiments ou centres danalyse. En effet ces centres danalyse vont nous servir premirement comme lieu dassemblage des charges de nature homogne avant leur imputation au cot de revient des produits, et deuximement comme centres consommateurs de frais dont le contrle de rendement constitue un impratif pour la matrise des cots. Aprs discussions avec les responsables de la socit nous avons retenu 9 centres danalyse pour le dcoupage analytique.

1- Centre transport : Cest un compartiment fictif de lorganisation. Ce centre assure lacheminement de certaines matires premires lusine et parfois la livraison des produits finis. En effet le suivi de lvolution du cot de ce centre va nous permettre, en plus de la dtermination des cots de revient de nos produits, davoir des indices sur le rendement du matriel et des personnes qui y sont affects. 2- Centre de transformation de la matire premire B (rf. ordinogramme de production): Comme nous lavons cit plus haut, nous achetons une matire premire brute qui ncessite une transformation dans une installation que nous possdons avant dtre

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utilise dans le processus de production. Cette installation sera considre comme centre danalyse dans le systme analytique mettre en place. De la transformation de cette matire brute rsultent deux produits joints qui seront incorpors dans nos produits.

3- Centre de production n 1 (rf. ordinogramme de production) : Dans ce centre les matires premires sont mlanges et travailles pour donner lieu un seul type de produit semi-fini produit de type A. Les sorties de ce centre sont mesures en m.

4- Centre de production n 2 (rf. ordinogramme de production) : A la diffrence du premier centre de production celui-ci peut fabriquer les deux types de produits semi-finis en loccurrence le produit de type A et le produit de type B. Il est signaler que le degr de complexit des deux types de produits est diffrent bien que lunit de mesure soit la mme savoir le m produit.

5- Centre finition (rf. ordinogramme de production) : Ce centre assure le traitement et la finition des produits semi-finis de type R pour donner lieu un produit fini prt tre destin au client. A la sortie de ce centre les produits finis subissent un contrle qualit qui dcide de leurs sorts soit lacceptation, soit llimination ou le retraitement. Il est signaler que les produits traits dans ce centre peuvent tre soit de type A ou de type B. L aussi le degr de complexit des deux types de produit est diffrent bien que lunit de mesure soit la mme en loccurrence le m de produit fini trait.

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6- Centre manutention Nous disposons dun ensemble dengins de manutention qui assurent plusieurs fonctions : Alimentation des centres de production et du centre de transformation en matires premires ; Alimentation du centre finition en produits semi-finis ; Acheminement des produits finis et semi-finis vers laire de stockage approprie ; Chargement des produits finis sur les camions pour la livraison des clients.

7- Centre entretien et maintenance Ce centre soccupe de lentretien et de la maintenance des machines. Il soccupe aussi de la gestion du magasin des pices de rechange.

8- Centre distribution Ce centre a pour mission la prise des commandes des clients, la prospection des marchs, la livraison des produits, le recouvrement des crances et la promotion des ventes via les contacts directs et les actions publicitaires.

9- Centre administration Ce centre assure les fonctions suivantes : Dfinir les diffrentes stratgies et politique de la socit en matire commerciale, financire, sociales et dinvestissement ; Assurer les fonctions administratives (Standards tlphoniques, gestion du courrier, organisation des documents, archivages ) ;

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Organiser la structure de lentreprise en fonction des moyens disponibles et des objectifs recherchs ; Grer les relations avec les diffrents partenaires de la socit ; Tenir la comptabilit gnrale ; Grer le personnel ; Recenser les besoins en matire de ressources humaines et recruter les profils adquats ;

B- Classification des centres danalyse en centres principaux et centres auxiliairesAvant de commencer la classification des centres danalyse retenus nous rappelons quun centre principal est celui dont le cot est imput directement au cot de revient des produits fabriqus, alors quun centre auxiliaire est celui dont lessentiel de lactivit sert dautres centres.

Remarque importante concernent le centre manutention : Le centre manutention regroupe plusieurs engins qui ne travaillent pas tous pour les mmes centres danalyse (il existe plusieurs cas de figure : des engins ddis exclusivement un ou plusieurs centre, dautre travaillent pour presque la totalit des centresetc.).Consquence : Nous ne pouvons pas regrouper toutes les charges de

manutention dans un seul centre totalisateur pour les affecter aux cots de revient des produits fabriqus, car ce raisonnement serait trop arbitraire et simpliste.

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Alors : Le centre manutention sera son tour dcortiqu en 4 sous-centres

danalyse permettant, en plus de la ralisation de la condition dhomognit des charges regroupes dans le mme centre, laffinement des calculs et la minimisation de larbitraire dans la rpartition des charges de manutention sur les diffrents cots recherchs. Les 4 sous-centres du service manutention prendront les noms suivants : souscentre manutention CE , sous-centre manutention PP , sous-centre manutention GP et sous-centre manutention AP . Ces sous-centres seront repris dans le tableau ci-dessous. Le tableau suivant regroupe les centres danalyse prconiss par le systme analytique et les justificatifs qui ont amen les considrer comme centres auxiliaires ou centres principaux.

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Centre danalyse

Catgorie

Justificatifs

Ce centre achemine quelques matires premires et transporte les produits finis aux clients. Les frais de ce centre seront rpartis entre le centre distributionCentre Transport Auxiliaire

et les matires premires concernes par le transport. Donc il faut dterminer une clef de rpartition

Ce centre transforme une seule matire premire etCentre de transformation de la matire premire B

ne fournit aucun service aux autres centresPrincipal

danalyse. Donc ces frais seront imputs directement aux cots des 2 produits joints

les frais de ce centre seront imputs au cot deCentre de production 1 Principal

production des produits semi-finis sortant de ce centre de production

les frais de ce centre seront imputs au cot deCentre de production 2 Principal

production des produits semi-finis sortant de ce centre de production

les frais de ce centre seront imputs directementCentre finition Principal

aux cots de production des produits finis sortant de ce centre de finition

les frais de ce centre seront imputs directement surCentre Distribution Principal

le cot de revient des produits vendus

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Centre danalyse

Catgorie

Justificatifs

ces sous-centres travaillent pour le compte des centres suivants :Sous-centre manutention CE , Sous-centre manutention PP , Auxiliaires Sous-centre manutention GP , Sous-centre manutention AP .

Centre de transformation de la matire premire B Centre de production 1 Centre de production 2 Centre de finition Centre Distribution Centre entretient et maintenance la rpartition des frais de ces sous-centres sur les centres bnficiant de leurs prestations ncessite la dtermination de cls de rpartition

ce centre travaille pour le compte des centres suivants : Centre de transformation de la matire premire B;Centre entretien et Auxiliaire maintenance

Centre de production 1 Centre de production 2 Centre finition la rpartition des frais de ce centre sur les centres bnficiant de ses prestations ncessite la dtermination dune cl de rpartition

les frais de ce centre de structure (*) seront imputsCentre administration Principal

directement au cot de revient des produits finis

(*) : un centre de structure est celui qui regroupe essentiellement des charges qui varient assez peu dans le cadre dune structure dtermine.

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Deuxime partie :

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I-

Dfinition de la procdure daffectation et de rpartition des chargesPour passer de la comptabilit gnrale la comptabilit analytique il faut

analyser les charges et slectionner celles qui sont incorporables au cot de revient des produits fabriqus et celles qui ne le sont pas. Aussi il faut ajouter dautres charges qui ne sont pas prvues par la comptabilit gnrale pour des considrations fiscales ou juridiques mais qui doivent tre prises en considration par la comptabilit analytique pour pouvoir faire des comparaisons dans le temps et dans lespace. Une fois que les charges retenues par la comptabilit analytiques sont dfinies, elles doivent leur tour faire lobjet dune analyse sachevant par la distinction entre les charges directes et les charges indirectes.

A- Dtermination des charges retenues par la comptabilit analytique1- les charges non incorporables : Ce sont les charges de la comptabilit gnrale non prises par la comptabilit analytique parce quelles sont anormales lactivit de lentreprise ou exceptionnelles. Voici la liste des charges non incorporables la comptabilit analytique pour le cas de notre socit suivant le plan comptable gnral : Toutes les charges sur exercices antrieurs ; Les charges non courantes (poste 65) ; Les dotations aux provisions pour risques et charges ; Impt sur les socits (poste 67) ; Les dotations aux amortissements des non-valeurs ; Les rappels dimpts.

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2- Les charges incorporables : Ce sont les charges de la comptabilit gnrale reprises par la comptabilit analytique. En dautres termes, ce sont les charges de la comptabilit gnrale (classe 6 du plan comptable gnral) moins les charges non incorporables dj dtermin dans le paragraphe plus haut. Il est signaler que dautres charges comptables sont modifies lors de leur prise en compte dans le calcul des cots parce quelles sont induites par des considrations fiscales : cest le cas des amortissements lorsquils sont trs diffrents de la dprciation conomique relle des biens. Donc des amortissements conomiques doivent alors remplacer les amortissements comptables dans le calcul des cots de revient. Pour notre cas, il est facile de dterminer la dotation conomique des quipements laide de lexprience de lentreprise.

3- Les charges suppltives : Ce type de charges dsigne celles prises par la comptabilit analytique en plus des charges rcupres de la comptabilit gnrale ( ces charges ne sont pas prises par la comptabilit gnrale puisquelles sont fictives et non dcaissables). En gnral ces charges regroupent : La rmunration de lexploitant dans le cas des entreprises individuelles qui constitue une charge non dductible en comptabilit gnrale pour des considrations fiscales ; Le cot dopportunit du capital qui correspond la rmunration thorique des capitaux propres engags par les associs de lentreprise et qui sont considrs par la comptabilit gnrale comme des capitaux gratuits mis la disposition de la socit.

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Pour notre cas, nous sommes une Socit Responsabilit Limite (SARL) dont les dirigeants sont des salaris de la socit et par consquent leur rmunration constitue une charge de la comptabilit gnrale reprise automatiquement parmi les charges incorporables de la comptabilit analytique. Pour ce qui est du cot dopportunit du capital, nous allons appliquer un taux de 7.5% sur nos capitaux propres correspondant au taux annuel de rmunration des capitaux placs long terme.

4- Rcapitulation : De ce qui prcde nous pouvons schmatiser les charges retenues par la comptabilit analytique de la manire suivante :

Charges de la comptabilit gnrale

Moins

Charges non incorporables

Plus

Charges suppltives

Egale

Charges retenues par la comptabilit analytique

Schma des charges retenues par la comptabilit analytique

N.B :Les diffrences entre les charges de la comptabilit gnrale et celles de la comptabilit analytique constituent ce quon appelle les diffrences dincorporation. Ces dernires nous permettrent de calculer le rsultat de la comptabilit gnrale partir de celui de la comptabilit analytique et vice-versa par la formule suivante :

Rsultat de la comptabilit gnrale = Rsultats analytiques par produit + Diffrence dincorporation (dont charges non incorporables en totalit ou partie non incorporable des amortissements comptables)

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B- Traitement des charges retenues par la comptabilit analytiqueAprs avoir dtermin les charges retenues par la comptabilit analytique pour la dtermination des prix de revient des produits fabriqus par la socit, celles-ci sont leur tour analyses en fonction de la mthode choisie. Pour notre cas, et puisque nous avons opt pour la mthode des sections homognes, les charges seront traites en faisant la distinction entre les charges directes et les charges indirectes.

1- Les charges directes : Ce sont des charges qui peuvent tre affects directement, sans rpartition et en totalit, un cot du produit concern. Pour notre cas ce type de charge regroupe uniquement les cots dachat des matires premires listes dans le tableau suivant :Matire premire CG , Elment du cot dachat

Prix dachat ;

Prix dachat ; CB , B , G , C et P

Transport sur achat ; Prestation du centre Transport suivant la cl de rpartition choisie.

2- Les charges indirectes : Les charges indirectes sont celles qui concernent simultanment plusieurs objets de cot. Il nest pas facile de les affecter un cot particulier. Leur ventilation entre ces cots ncessite des calculs intermdiaires, et les rgles de ce calcul comportent une part plus ou moins grande darbitraire.

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Le traitement de ces charges indirectes comprend trois tapes : leur ventilation sur les centres danalyse, ensuite les cessions de prestations entre ces centres et enfin limputation des cots de ces centres sur les cots des produits concerns.

a- Ventilation des charges indirectes sur les centres danalyse : Dans cette tape nous allons essayer de regrouper les charges indirectes de nature homogne dans les centres danalyse correspondants (ceci revient rendre les charges indirectes aux cots des produits, directs aux cots des centres). Deux types de charges indirectes sont distinguer : les charges spcifiques chaque centre et qui lui sont directement affectes, et les charges communes plusieurs centres ncessitent ainsi le choix de cls de rpartition pour pouvoir les rpartir.

Les charges directes aux centres danalyse : Le tableau suivant illustre laffectation des charges directes chaque centre :

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Centre danalyse

Type

Charges directement lies

Salaire et charges sociales du chauffeur et ses frais de dplacement ; Salaire et charges sociales de laide chauffeur ; Vignette et taxes sur camion ;Centre Transport Auxiliaire

Assurance camion ; Factures des pneus, jantes et rparations ; Amortissement conomique du camion, Frais du tlphone du chauffeur. Amortissement conomique du matriel affect ce centre ;

Centre Transformation Matire Premire B

Salaire et charges sociales du personnel affect pendant le mois (facile dterminer) ; Principal Factures de rparation du matriel (facile dterminer avec les techniciens) ; Pices de rechange spcifiques. Amortissement conomique du matriel affect ce centre ; Salaire et charges sociales du personnel affect pendant le mois (facile dterminer) ;

Centre de Production 1

Principal

Factures de rparation du matriel (facile dterminer avec les techniciens) ; Consommables spcifiques ; Pices de rechange spcifiques.

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Centre danalyse

Type


Amortissement conomique du matriel affect ce centre ; Salaire et charges sociales du personnel affect pendant le mois (facile dterminer) ;Centre de Production 2 Principal


Amortissement conomique du matriel affect ce centre ; Salaire et charges sociales du personnel affect pendant le mois (facile dterminer) ;Centre Finition Principal


Salaire et charges sociales du personnel affect (facile dterminer) ;Centre Entretien et Maintenance

Amortissement du matriel et btiments affectsAuxiliaire (ordinateurs, magasin, bureaux..) ;

Achat doutillage, consommables et fournitures pour lentretien ;

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Centre danalyse Centre Manutention : chacun des 4 sous-centre de manutention nous allons rattacher les charges suivantes qui lui correspondent

Type


Salaire et charges sociales du personnel affect (facile dterminer) ;Auxiliaire

Amortissement des engins qui lui sont affects ; Factures de rparation correspondantes ;

Salaire et charges sociales du personnel affect (facile dterminer) ; Amortissement des btiments et matriels affects (ordinateurs, mobiliers de bureau, voitures de service des commerciaux, btiments des showrooms en notre possession ) ; Amortissement des palettes en bois (emballages) Vignettes et assurances des voitures de service et leurs consommations de gasoil ; Frais de GSM et tlphones des commerciaux ;Centre Distribution Principal

Factures dentretien des btiments et matriels affects ; Taxes et impts spcifiques aux showrooms (patente, taxe ddilit et taxe urbaine) ; Loyer dun showroom ; Frais de dplacement des commerciaux et la participation aux foires ; Eau, lectricit et tlphones des showrooms ; Factures de transports sur ventes ; Frais de publicit, catalogues et fournitures spcifiques.

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Centre danalyse

Type


Salaire et charges sociales des directeurs, personnel du service comptable et financier, secrtaire et personnel du bureau ; Amortissement du matriel affect la direction gnrale (matriel informatique, matriel et mobilier de bureau, voiture de service) Missions et dplacements des directeurs ; Charges suppltives ; Charges financires ; Frais postaux et frais de tlcommunication autres que ceux du centre distribution ;Centre administration Principal

Les fournitures de bureaux Les impts et taxes autres que ceux du centre distribution Vignettes et assurances des voitures affectes au centre ; Et les autres charges incorporables qui ne sont pas prise dans lun des autres centres danalyses et en dehors des charges indirectes communes plusieurs centres traits dans le paragraphe suivant.

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Les charges communes plusieurs centres : Ce sont des charges indirectes qui ne peuvent pas tre rattaches directement un centre danalyse et qui ncessitent la dtermination de cls de rpartition pour leur affectation. Pour notre cas ces charges sont reprsentes dans le tableau suivant qui contient trois colonnes : une pour le libell de la charge, une pour les centres qui la consomment et une pour la cl de rpartition choisie :Libell de la charges Centres consommateurs Cl de rpartition choisie

Essentiellement (*) : Centre finition ;Electricit de lusine

En fonction des heures de marche dans le mois et la puissance utilise des machines nous allons dterminer un coefficient de consommation de chaque centre multiplier par le montant total de la facture pour extraire la charges affrente.

Centre transformation matire premire B ; Centre production 1 ; Centre production 2 . Direction gnrale ;

En fonction de la superficie occupe par chaque centre

Amortissement des btiments de lusine et sige

Centre finition ; Centre production 1 ; Centre production 2 . Centre production 1 ; Centre production 2 .

Amortissement des palettes mtalliques

En fonction de la part de production de chaque centre dans la production totale

En fonction des litres consomms par chaque Centre transport ;Facture de gasoil

centre. Cette information peut tre tire de la fiche de suivi des consommations du gasoil dj en place

Centre manutention ;

(*) : Le centre direction gnrale et le centre distribution consomment aussi llectricit mais leur consommation reste trs ngligeable par rapport aux autres centres.

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Libell de la charges

Centres consommateurs

Cl de rpartition choisie

Nous avons la possibilit davoir Centre finition ;Pices de rechanges communes

linformation sur les consommations de chaque machine et par consquent de chaque

Centre transformation matire premire B ; Centre production 1 ; Centre production 2 .

centre en pice de rechange grce au logiciel de suivi des mouvements de stock dj oprationnel. Lenregistrement des mouvements de stock et laffectation des pices sont assurs par le magasinier.

Centre finition ; Sous-centres manutention ; Centre production 1 ; Centre production 2 . Centre production 1 ; Centre production 2 . Produits semi-finis de type R Centre finition ;Salaires et charges sociales des ouvriers polyvalents

Litres consomms par chaque centre ou souscentre tirs de la fiche de suivi des consommations tenue par le magasinier

Factures des huiles

Facture de leau de lusine

En fonction de la part de production de chaque centre dans la production totale

En fonction des heures alloues chaque centre tir de la fiche de suivi des heures de travail mettre en place

Centre transformation de matire premire B ; Centre production 1 ; Centre production 2 .

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b- Cession des prestations entre centres danalyses : Il sagit ce stade de vider les charges des centres auxiliaires dans les centres principaux grce des cls de rpartition opportunes. Dans notre cas et aprs discussion avec les responsables qui ont une longue exprience, il a t dcid de rpartire les charges des trois centres auxiliaires suivant le tableau suivant :Centre auxiliaire Centres principaux ou cots bnficiant des prestations Cls de rpartition

Nous allons distribuer le cot total en fonction du rapport entre les Km parcourus pour chaque matire Cots dachat des matires premires CB , ou centre et le total des km parcourus pendant le Centre Transport B , G , C et P ; mois. Ces informations sont faciles collecter grce Centre distribution ; la fiche de suivi des dplacements journaliers du chauffeur dj en place. Le cot total de ce centre sera reparti en fonction des Centre finition ;Centre Entretien et Maintenance

dheures/hommes alloues chaque centre danalyse. Pour avoir ces informations nous avons dcid de remettre chaque employ de ce centre une fiche quil va remplir chaque jour prcisant la rpartition

Centre transformation matire premire B ; Centre production 1 ; Centre production 2 .

de son temps de travail entre les centres.

Le cot total de ce sous-centre sera rparti entre les 4 centres en fonction des coefficients suivants : Centre finition ;Sous-centre manutention CE Centre distribution : total m vendus / (total m vendus Centre production 1 ; + total m produit dans le centre production 1 + total m produit dans le centre production 2 + Centre production 2 ; total m sortie du centre finition)

Centre distribution.

Pour les autres centres : cest la mme chose que le

centre distribution changer seulement le numrateur

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Centre auxiliaire

Centres principaux ou cot bnficiant des prestations

Cls de rpartition

La rpartition du cot total de ce sous-centre sera faite en fonction dune cl forfaitaire donne par les Centre production 1 ;Sous-centre manutention AP

responsables et qui donne : 70 % : rpartir sur les deux centres de production en fonction de la part de chacun deux dans la production totale de la priode ; 20 % : pour le centre finition ; 10 % : pour le centre entretien et maintenance.

Centre production 2 ; Centre finition ; Centre entretien et maintenance.

Sous-centre manutention PP

Centre production 1 ; Centre production 2 ;

En fonction de la part de chaque centre dans la production totale.

La rpartition du cot total de ce sous-centre sera faite en fonction dune cl forfaitaire donne par les Centre production 1 ;Sous-centre manutention GP

responsables et qui donne : 60 % : rpartir sur les deux centres de production en fonction la part de chacun deux dans la production totale de la priode ; 40 % : pour le centre de transformation de la matire premire B .

Centre production 2 ; Centre transformation matire premire B .

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c- Imputation des cots des centres principaux sur les cots des produits concerns : Ceci est ralis laide des units duvre qui sont des units physiques que lon dfinit pour mesurer lactivit dun centre danalyse et qui sert comme base pour imputer son cot sur les produits, services ou commandes. Le tableau suivant illustre les units duvre choisies pour le futur systme analytique et les raisons qui justifient ce choix :Centre danalyse Unit duvre Justificatifs

La transformation de la matire premire brute B Centre de transformation de la matire premire B Kg matire premire traite

donne 50 % de la matire P et 50 % de la matire G . Les deux produits sont mesurs en Kg. Donc le nombre de kg trait mesure bien lactivit de ce centre.

Tous les produits semi-finis sortant de ce centre sontCentre de production 1 m de carreau produit

des produits de type A . Il sagit dune production homogne. Donc le nombre de m produit mesure bien lactivit de ce centre.

Si la production de la priode tudie est du mme typem de carreau produit

de carreaux. Donc le nombre de m produit mesure bien lactivit de ce centre

Centre de production 2 m de carreau produit quivalent produit A

Si la production de ce centre contient les deux types de carreaux il faut exprimer la production du carreau de type B en production quivalente en carreau de type A pour avoir une production homogne. Dans ce cas lunit duvre sera le nombre de m produit quivalent produit A .

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Centre danalyse

Unit duvre

Justificatifs

Si la production de la priode tudie est du mmem de carreaux finis

type de carreaux, Donc le nombre de m produit mesure bien lactivit de ce centre.

Centre finition m de carreau finis quivalent produit A

Si la production de ce centre contient les deux types de carreau il faut exprimer la production du carreau type B en production quivalente en carreau type A pour avoir une production homogne. Dans ce cas lunit duvre sera le nombre de m de produit fini quivalent A .

Les carreaux vendus par la socit sont tousCentre Distribution m de carreau vendu

exprims en m ce qui permet de mesurer lactivit du centre distribution en unit physique en loccurrence le m.

Centre administration

m de carreau vendu

cest la mme unit que celle du centre distribution

Important : Il est signaler que les cls de rpartition et les units duvre ont t dtermines avec les responsables de la socit qui ont une longue exprience et un cumul dobservations empiriques.

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II-

Dfinition dun plan comptable analytique

A ce stade, le travail consiste dfinir une liste codifie de comptes qui seront utiliss par la future comptabilit analytique. Nous tenons prciser que la comptabilit analytique sera intgre avec la comptabilit gnrale (nous disposons dun logiciel intgr), ce qui signifie que nous nutiliserons pas les comptes rflchis de la classe 9 du plan comptable gnral. Par consquent, notre plan comptable analytique contiendra la liste des centres danalyse retenus. Chaque centre aura son propre code alpha numrique de 4 digits dont :

Le premier digit sera alphabtique et renseigne sur la nature du centre : auxiliaire, de production ou hors production ; Le deuxime sera aussi alphabtique et correspond au nom du centre totalisateur (Exemple : AM est le code du centre manutention qui regroupe 4 sous-centres) ; Les deux derniers digits correspondront au nom du centre retenu par le dcoupage analytique. Avec cette codification nous aurons trois niveaux danalyse, et le fait que les codes soient alphanumriques va nous permettre davoir un plan comptable analytique extensible pouvant ainsi suivre lvolution de la comptabilit analytique. Le tableau en page suivante prsente la liste des comptes de comptable analytique : notre plan

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Code du compte

Intitul du compte

A AT

Famille des centres auxiliaires Centre totalisateur de transport

AT01AE

Centre de transport (camion actuel)Centre totalisateur dentretien et de maintenance

AE01AM

Centre dentretien et de maintenanceCentre totalisateur de manutention

AM01 AM02 AM03 AM04P PP

Sous-centre de manutention CE Sous-centre de manutention AP Sous-centre de manutention PP Sous-centre de manutention GP Famille des centres de production Centre totalisateur de production

PP01 PP02PF

Centre de production n 1 Centre de production n 2Centre totalisateur de finition

PF01PT

Centre de finition (actuel)Centre totalisateur de transformation des matires

PT01H HA

Centre de transformation de la matire B (actuel)Famille des centres hors production Centre totalisateur dadministration

HA01HD

Centre dadministrationCentre totalisateur de distribution

HD01

Centre de distribution

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Ces comptes seront aliments en mme temps que ceux de la comptabilit gnrale. En effet au moment de la saisie des critures comptables au logiciel, le systme demandera de renseigner aussi bien le numro de la classe 6 que le code du compte analytique. Ainsi une seule saisie alimentera les deux comptabilits paralllement. Une fois les critures du mois sont arrtes, nous allons rcuprer les totaux des charges des centres danalyse du logiciel intgr pour calculer les diffrents cots recherchs dans des applications sur EXCEL , cest dire que ces calculs seront faits en extra logiciel .

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III- Dfinition des principaux outputs de la future comptabilit analytique

Il sagit dans cette tape de dfinir les principaux cots et rsultats qui seront fournis par la comptabilit analytique ainsi que leur frquence de sortie. Avant de commencer ceci, nous proposons ci-dessous un schma de la formation des cots dans une socit industrielle en gnral :

Charges dapprovisionnement

Achats Cot dachat des matires

Frais accessoires dachat

Charges de production

Variation des stocks des matires

Cots de production des produits finis

Charges de production Charges de distribution

Variation des stocks des produits finis

Cot de revient des produits vendus

Charges non affectes une fonction

Charges de distribution

Cots de distribution des produits vendus

Charges communes

Schma de formation des cots dans une entreprise industrielle

En ce qui nous concerne, nous avons opt pour une comptabilit analytique mensuelle. Les rsultats des calculs seront adresss par le service comptable aux directeurs de la socit dans un rapport (support papier) au plus tard dans les dix jours qui suivent la fin du mois tudi. Ce rapport contiendra les tats suivants :

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1- Tableau de rpartition des charges indirectes : Ce tableau rcapitule les calculs qui ont amen la dtermination des cots des units duvre. Ces derniers sont indispensables aux calculs des cots de production et de revient. Ce tableau se prsente de la forme suivante :

Centres auxiliaires Centre danalyse Total en rpartition primaire Rpartition des frais des centres auxiliaires Total aprs rpartition secondaire Nature de lunit duvre Nombre dunits duvre Cot de lunit duvre Charges imputes Diffrence dimputation

Centres principaux Total

0

0

0

0

0

0

2- Etat relatif aux cots dachat des matires premires : Cet tat se prsente comme suit :Matire premire M1 Elment de cot dachatQt PU Montant Qt PU Montant Qt PU Montant

Matire premire Mi

Matire premire Mn

Prix dachat Transport sur achat Prestation du centre transport Total cot dachat

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3- Etat relatif au cot de transformation de la matire premire B : Cet tat se prsente comme suit :Elment de cot dachat Cot dachat de la matire B Cot du centre de transformation de la matire B Total cot de transformationQt PU Montant

Le cot total de transformation obtenu dans ce tableau sera rparti entre les deux produits joints issus de lopration de transformation de la matire B raison de 50 % pour la matire P et 50% pour la matire G .

4- Etat relatif aux cots de production des produits semi-finis du centre de production n 1 : Cet tat aura la forme suivante :

Produit semi-fini 1 Elment de cotQt PU Montant

Produit semifini iQt PU Montant

Produit semi-fini n

Total

Qt

PU

Montant

Qt

PU

Montant

Cot dachat des matires consommes Cot total du centre de production n1 Total cot de production

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5- Etat relatif aux cots de production des produits semi-finis du centre de production n 2 : Cet tat aura la forme suivante :

Produit semi-fini 1 Elment de cotQt PU Montant

Produit semifini iQt PU Montant

Produit semi-fini n

Total

Qt

PU

Montant

Qt

PU

Montant

Cot dachat des matires consommes Cot total du centre de production n2 Total cot de production

6- Etat relatif aux cots de production des produits finis de type R Nous rappelons que les produits de type R ne passent pas dans la ligne de finition. Le tableau suivant prsente leurs cots de production :

Produit fini 1 Elment de cotQt PU Mtant

Produit fini iQt PU Mtant

Produit fini nQt PU Mtant Qt

TotalPU Mtant

Cot de production des produits semi-finis type R Part des charges du personnel polyvalent Total cot de production des produits type R

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7- Etat relatif aux cots de revient des produits vendus de type R Cet tat se prsente comme suit :

Produit fini 1 Elment de cotQt PU Mtant

Produit fini iQt PU Mtant

Produit fini nQt PU Mtant Qt

TotalPU Mtant

Cot de production des produits vendus type R Cot du centre distribution Cot du centre administration Total cot de revient des produits type R

8- Etat relatif aux cots de production des produits finis type P sortant de la ligne de finition : Cet tat aura la forme suivante :Produit fini 1 Elment de cotQt PU Montant Qt PU Montant Qt PU Montant Qt PU Montant

Produit fini i

Produit fini n

Total

Cot de production des produits semi-finis type P Cot du centre finition Total cot de production des produits finis type P

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9- Etat relatif aux cots de revient des produits vendus de type P Cet tat aura la forme suivante :Produit 1 Elment de cotQt PU Montant Qt PU Montant Qt PU Montant Qt PU Montant

Produit i

Produit n

Total

Cot de production des produits vendus type P Cot du centre distribution Cot du centre administration Total cot de revient des produits vendus type P

10- Etat relatif aux rsultats analytiques : Cet tat aura la forme suivante :Produit 1 LibellQt PU Mtant Qt PU Mtant Qt PU Mtant Qt PU Mtant

Produit i

Produit n

Total

Chiffre daffaires Cots de revient des produits vendus Rsultat analytique

N.B. :Aprs chaque calcul de cot, nous allons tablir une fiche de stock servant valuer les sorties. Nous allons utiliser la mthode du cot moyen pondr (CMUP) pour cette valuation. Tous les tableaux ci-dessus concernent uniquement le mois tudi. Pour que ces cots et rsultats aient une meilleure signification, ils seront repris dans des tableaux comparatifs avec ceux des mois couls. La direction gnrale peut dcider, si elle le juge ncessaire, dapprofondire lanalyse dun ou de plusieurs cots ou rsultats obtenus par la comptabilit analytique.

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IV- Dtermination des intervenants dans la future comptabilit analytique

Aprs avoir propos une conception dune comptabilit analytique pour notre socit, nous allons essayer dans ce qui suit de lister les diffrents responsables qui vont y intervenir. Ces derniers peuvent tre regroups en trois catgories : ceux qui vont lalimenter en information, ceux qui vont la faire fonctionner et ceux qui vont lexploiter. Voici ci-aprs la description des taches remplir par chaque responsable ainsi que les diffrents documents quil doit utiliser pour le bon fonctionnement du systme analytique.

A- Le responsable du parcLes tches de ce responsable peuvent tre regroupes comme suit : 1- Les taches en relation avec la gestion de stock des matires premires : Le responsable du parc surveille les stocks des matires premires et lance les commandes. Il rceptionne les matires premires et contrle leur conformit avec la commande ; Il actualise le fichier de stock en enregistrant les quantits reues (il va utiliser le module de gestion des stocks qui fait partie du logiciel intgr) ; Il adresse au service comptable, au plus tard dans les 5 jours qui suivent la fin de mois, un tat des mouvements de stock, matire par matire, de la forme dcrite en annexe n 1.

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2- Taches en relation avec la gestion de stock des produits fabriqus Chaque jour le responsable du parc recueille les productions en m de chaque centre ; Il enregistre ces productions dans lapplication de gestion des stocks des produits fabriqus ; Il enregistre les mouvements des produits dun stade de production lautre ; Il enregistre les mouvements de sortie de stock ; Il adresse au service comptable, au plus tard dans les 5 jours qui suivent la fin du mois, un tat des productions mensuelles de chaque centre qui prend la forme dcrite en annexe n 2.

3- Taches en relation avec la gestion de stock du gasoil Le responsable du parc surveille le stock du gasoil et lance les commandes. Le responsable du parc rceptionne le gasoil et contrle la conformit de la livraison avec la commande ; Il actualise la fiche manuelle de consommation de gasoil en enregistrant les quantits reues ; Suite chaque sortie du stock, cette fiche sera actualise en enregistrant les quantits consommes ainsi que le centre correspondant. La forme de cette fiche qui existe dj est dcrite en annexe n 3 ; Il adresse au service comptable, au plus tard dans les 5 jours qui suivent la fin de mois, un tat des consommations du gasoil qui prendra la forme dcrite en annexe n 4.

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4- Taches en relation avec la gestion du personnel polyvalent Pour pouvoir affecter le temps de travail de ce personnel correspondant chaque centre danalyse, le responsable du parc aura les taches suivantes :

Chaque jour, il enregistre dans une fiche individuelle de chaque ouvrier le temps de travail consacr chaque centre. Cette fiche aura la forme dcrite en annexe n 5. A la fin de la journe il remet ces fiches au service comptable qui se charge de les enregistrer dans une application ACCESS crer.

B- Le magasinier :Afin de fournir les informations ncessaires au fonctionnement de la future comptabilit analytique, le magasinier aura les taches suivantes :

Il surveille le stock des pices de rechange et des consommables et lance les commandes. Il rceptionne les livraisons et contrle leur conformit avec la commande ; Il actualise le fichier de stock en enregistrant les quantits reues avec leur prix dachat (le module de gestion de stock des pices de rechange fait partie du logiciel intgr). Il enregistre les mouvements de sortie de ces pices et consommables et les affecte au centre consommateur (dans le mme logiciel des stocks de pice de rechange). Il adresse au service comptable, au plus tard dans les 5 jours qui suivent la fin du mois, un tat des consommations de chaque centre qui prendra la forme dcrite en annexe n 6.

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C- Le responsable du service entretien et maintenance :Pour pouvoir rpartir le cot total du centre entretien et maintenance sur les centres principaux, nous avons besoin du nombre total des heures/hommes qui ont t consacres chacun deux. Pour ceci nous avons prvu que : Chaque personne appartenant ce centre aura une fiche journalire de travail sur laquelle seront enregistres les dures dintervention en heures sur chaque machine. Cette fiche aura la forme dcrite en annexe n 7. A la fin de chaque journe ces fiches seront remises au responsable du service entretien et maintenance qui va les contrler puis les viser. Ensuite il enregistrera le contenu de ces fiches dans une application sur ACCESS qui sera conue pour ceci. Les donnes saisir seront : le nom du technicien, les codes des diffrents centres qui ont bnfici des interventions de techniciens pendant la journe et les dures dintervention. Enfin il adressera au service comptable, au plus tard dans les 5 jours qui suivent la fin du mois, un tat des heures/hommes alloues chaque centre qui prendra la forme dcrite en annexe n 8.

D- Le responsable du service commercial :Pour les calculs de la comptabilit analytique nous avons besoin : Des quantits livres de chaque produit pendant le mois tudi ; Des quantits livres par catgorie des produits ; Et du total des quantits livres tout produit confondu pendant le mois tudi. Ces informations sont faciles obtenir puisquelles peuvent tre tires sans traitement partir du logiciel intgr.

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Donc le service commercial devra diter puis adresser au service comptable, au plut tard dans les 5 jours qui suivent la fin du mois, un tat comprenant ces informations.

E- Le service comptable :Ce service est au centre du systme analytique, cest lui qui assurera son fonctionnement. Pour ceci il devra : Dfinir et contrler les imputations comptables des critures conformment la procdure daffectation des charges et au plan comptable analytique. Ceci revient contrler priori toutes les imputations afin de sassurer lavance de la concordance avec la comptabilit gnrale. Assurer la saisie des donnes en comptabilit analytique partir des documents et pices de base (des factures, documents comptables, documents reus des diffrents intervenant du systme analytique). Assurer le traitement comptable en faisant diter les rsultats prvus par le futur systme analytique (voir les tats diter lists dans la partie qui traite les outputs de la future comptabilit analytique). Contrler les rsultats de la comptabilit analytique en sassurant aussi bien de leur exactitude que de leur concordance avec ceux de la comptabilit gnrale. Assurer la diffusion des rsultats de la comptabilit analytique dans les 10 jours qui suivent la fin du mois. Analyser le ou les rsultats obtenus par la comptabilit analytique par dcision de la direction gnrale.

Nous rappelons que le service comptable utilisera le module de comptabilit analytique appartenant au logiciel intgr. Donc nous aurons une comptabilit analytique intgre avec la comptabilit gnrale.

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F- La direction gnrale :

Les rsultats obtenus par la comptabilit analytique seront adresss aux directeurs de la socit. Ces derniers pourront les exploiter dans la prise des dcisions concernant la gestion de lentreprise. Aussi, ce sont eux qui dcideront dapprofondir ou non lanalyse de ces rsultats.

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Conclusion

A travers ce rapport de mmoire nous avons pu voir, dans un cas pratique, limportance de la comptabilit analytique en tant quoutil de pilotage de lentreprise. En effet, grce au traitement des informations de diffrentes natures quelle centralise (informations comptables, informations relatives la gestion de production, la gestion des stocks, la gestion du personneletc.), elle fournit aux dcideurs les donnes ncessaires la prise des dcisions. Ainsi, nos attentes de la mise en place dune comptabilit analytique sont normes. Grce elle nous esprons disposer dinformations prcises sur les cots de nos produits, sur la productivit de notre personnel, sur la rentabilit de nos quipements et sur les sources de dfaillance, qui pourraient exister, dans notre processus de production. Par ailleurs, cette mise en place de la comptabilit analytique ncessite que celle-ci se dote de moyens humains et matriels. Dans ce sens nous tenons prciser quactuellement nous disposons des lments suivants : Une conception sur papier de cette comptabilit prte tre mise en application, celle-ci constitue lobjet de ce rapport de mmoire. En effet nous avons arrt les objectifs de la future comptabilit qui sont au nombre de quatre savoir : ltablissement des cots de revient de chaque produit, lanalyse et le contrle des charges, la dtermination de la valeur des stocks des produits finis et semi-finis et lexplication des rsultats de la socit. Aussi nous avons choisi la mthode des sections homognes comme mthode danalyse des charges retenues par cette comptabilit analytique. Un logiciel intgr pouvant abriter cette future comptabilit analytique avec la comptabilit gnrale, ce qui signifie que ces deux comptabilits seront alimentes simultanment lors de la saisie des critures comptables.

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Un personnel capable de la faire fonctionner. Ce qui manque cest la formalisation du circuit dinformation au sein de la socit et la cration dun certain nombre de modles de documents et dapplications informatiques (voir 4me paragraphe de la deuxime partie) utiles pour le traitement et la circulation des informations entre les diffrents intervenants. Et un fort soutien de la direction, ce qui donne ce projet le caractre dun projet de toute lentreprise. En dfinitive, nous prcisons que la mise en place dune comptabilit analytique ne constitue pas pour nous une finalit en soi, elle nest quune tape parmi dautres dans un long processus dinstauration dun systme de contrle de gestion global, car une fois cette comptabilit analytique mise en place, il faudra par la suite entamer la rflexion sur linstauration dun systme budgtaire, des tableaux de bord de gestion et dun systme de calcul et danalyse des carts.

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Bibliographie

COMPTABILITE ANALYTIQUE POUR LE CONTROLE DE GESTION, A. BENDRIOUCH, Editions COGEFOS 2me Edition janvier 2004. COMPTABILITE ANALYTIQUE COURS ET EXERCICES CORRIGES, M. BERRADA, Editions SOCHEPRESS-UNIVERSITE, 1983. CONTROLE DE GESTION, G. LANGLOIS et C. BONNIER, Editions FOUCHER 2002. COURS de lINTEC, UV COMPTABILITE DE GESTION . COURS de lINTEC, UV CONTROLE DE GESTION . COURS DE COMPTABILITE ANALYTIQUE DE LECOLE DES MINES DE PARIS, publi ce internet.

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Annexe n 1 : Fiche de suivi des mouvements des matires premiresMatire premire Matire premire 1 Mouvement Stock initial Total des achats Stock final Stock initial Total des achats Stock final Stock initial Total des achats Stock final Quantit PU Montant

Matire premire i

Matire premire n

Annexe n 2 : Etat mensuel des quantits produites par les centres de productionProduction en m Produits de type A Centre de productionProduit 1 Produit i Produit n Total Produit 1

Produits de type BProduit i Produit n Total

Total m quivalent produit A

Centre production 1 Centre production 2 Centre de finition

Annexe n 3 : Fiche de stock du gasoilDate Mouvement dentre ou de sortie Nombre de litres Centre consommateur stock aprs chaque mouvement Remarques

- ---- ---- ----- ----

Stock initial ---------Stock final

Annexe n 4 : Etat des consommations de gasoilCentre Consommation mensuelle en litre

Centre Transport Sous-centre manutention CE Sous-centre manutention AP Sous-centre manutention PP Sous-centre manutention GP Total

Annexe n 5 : Fiche journalire de travail de louvrier Nom : Code du centre danalyse ------------------Total Dure de travail

Annexe n 6 : Etat des consommations des pices et consommablesCode du centre danalyse ------------------Total Consommations en DH

Annexe n 7 : Fiche journalire dintervention Nom : .Code du centre danalyse ------------------Total Dure de dintervention

Annexe n 8 : Etat mensuel des heures alloues aux centres danalyseCode du centre danalyse ------------------Total Total des heures dintervention du mois

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