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  • 8/4/2019 1-Ifrs Pour Pme - Norme (Fr)

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    (IASB )

    IFRS Norme internationale dinformation financire (IFRS)pour les petites et moyennes entits (PME)

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    NORME INTERNATIONALE DINFORMATION FINANCIRE POUR PETITES ET MOYENNES ENTITS

    NORME INTERNATIONALE DINFORMATIONFINANCIRE POUR LES PETITES ET MOYENNES

    ENTITS(IFRS pour les PME)

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    NORME INTERNATIONALE DINFORMATION FINANCIRE POUR PETITES ET MOYENNES ENTITS

    TheInternational Financial Reporting Standard for Small and Medium-sized Entities (IFRS for SMEs)is issued by theInternational Accounting Standards Board (IASB), 30 Cannon Street, London EC4M 6XH, United Kingdom.

    Tel: +44 (0)20 7246 6410Fax: +44 (0)20 7246 6411Email: [email protected]: www.ifrs.org

    The International Accounting Standards Committee Foundation (IASCF), the authors and the publishers do not acceptresponsibility for loss caused to any person who acts or refrains from acting in reliance on the material in this publication,whether such loss is caused by negligence or otherwise.The IFRS for SMEsand its accompanying documents are published in three parts:Copyright 2009 IASCF

    All rights reserved. No part of this publication may be translated, reprinted or reproduced or utilised in any form either inwhole or in part or by any electronic, mechanical or other means, now known or hereafter invented, including photocopying and recording, or in any information storage and retrieval system, without prior permission in writing fromthe IASCF.This French translation of the IFRS for SMEs included in this publication, has been approved by a Review Committee

    appointed by the IASCF. The French translation is the copyright of the IASCF.

    International Financial Reporting Standards (including International Accounting Standards and SIC and IFRICInterpretations), Exposure Drafts, and other IASB publications are copyright of the IASCF. The approved text of International Financial Reporting Standards and other IASB publications is that published by the IASB in the Englishlanguage. Copies may be obtained from the IASCF. Please address publications and copyright matters to:IASC Foundation Publications Department,1st Floor, 30 Cannon Street, London EC4M 6XH, United Kingdom.Tel: +44 (0)20 7332 2730 Fax: +44 (0)20 7332 2749Email: [email protected] Web: www.ifrs.org

    The IASB logo/the IASCF logo/Hexagon Device, the IASC Foundation Education logo, IASC Foundation, eIFRS,IAS, IASB, IASC, IASCF, IASs, IFRIC, IFRS, IFRSs, International Accounting Standards, InternationalFinancial Reporting Standards and SIC are Trade Marks of the IASCF.

    The IASCF changed its name to IFRS Foundation on 1 July 2010. The IFRS Foundation reserves all interests in IASCFcopyright as it existed prior to 1 July 2010 and all copyright arising post 1 July 2010.

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    NORME INTERNATIONALE DINFORMATION FINANCIRE POUR PETITES ET MOYENNES ENTITS

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    ENTITS(IFRS pour les PME)

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    NORME INTERNATIONALE DINFORMATION FINANCIRE POUR PETITES ET MOYENNES ENTITS

    La Norme internationale dinformation financire pour les petites et moyennes entits (IFRS pour les PME)est publie par lInternational Accounting Standards Board (IASB), 30 Cannon Street, London EC4M 6XH, Royaume-Uni.

    Tl : +44 (0)20 7246 6410Fax : +44 (0)20 7246 6411Adresse lectronique : [email protected] Internet : www.ifrs.org

    LInternational Accounting Standards Committee Foundation (IASCF), [Fondation du Comit des Normes comptablesinternationales (IASCF)], les auteurs et les diteurs nacceptent pas de responsabilit pour toute perte cause des personnes qui agissent ou sabstiennent dagir en se fiant la prsente publication, que ladite perte soit cause par unefaute ou dune autre manire.Les IFRS pour les PME et les documents qui laccompagnent sont publis en trois parties.Droits dauteur 2009 IASCF

    Tous droits rservs. Aucune partie de cette publication ne peut tre traduite, rimprime ou reproduite, ou utilise sousquelque forme que ce soit, intgralement ou en partie, par tout moyen lectronique, mcanique ou autre actuellementconnu ou invent ultrieurement, notamment par photocopie ou enregistrement, dans tout systme de stockage et derecherche dinformation, sans lautorisation crite pralable de lIASCF.

    Cette traduction en franais de lIFRS pour les PME figurant dans cette publication, a t approuve par un Comit derevision dsign par lIASCF. La traduction franaise est protge par les droits dauteur de lIASCF.

    Les Normes internationales dinformation financire (y compris les Normes comptables internationales et lesInterprtations du SIC et de lIFRIC), les Exposs-sondages et autres publications de lIASB sont protgs par les droitsdauteur de lInternational Accounting Standards Committee Foundation (IASCF). Le texte approuv des Normesinternationales dinformation financire et dautres publications de lIASB est celui qui est publi par lIASB en langueanglaise. Des exemplaires peuvent tre obtenus auprs de lIASB. Les questions relevant des publications et des droitsdauteur sont adresser :IASC Foundation Publications Department,1st floor, 30 Cannon Street, London EC4M 6XH, Royaume-Uni.Tl : +44 (0)20 7332 2730Fax : +44 (0)20 7332 2749Adresse lectronique : [email protected] Site Internet : www.ifrs.org

    Le logo IASB, le logo IASCF, Hexagon Device , le logo IASC Foundation Education, IASC Foundation eIFRS , IAS , IASB , IASC , IASCF , IASs , IFRIC , IFRS , IFRSs , Normes comptablesinternationales , Normes internationales dinformation financire et SIC sont des marques dposes delInternational Accounting Standards Committee Foundation (IASCF).

    LIASCF a pris le nom dIFRS Foundation compter du 1er juillet 2010.LIFRS Foundation se rserve tous les droitsdauteur de lIASCF quils soient antrieurs ou postrieurs au 1er juillet 2010.

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    NORME INTERNATIONALE DINFORMATION FINANCIRE POUR PETITES ET MOYENNES ENTITS

    SOMMAIRE

    INTRODUCTIONNORMES INTERNATIONALES DINFORMATION FINANCIREPOUR PETITES ET MOYENNES ENTITS (IFRS POUR LES PME )

    PREFACESection1 PETITES ET MOYENNES ENTITES 112 CONCEPTS ET PRINCIPES GENERAUX 12 3 PRESENTATION DES ETATS FINANCIERS 194 TAT DE LA SITUATION FINANCIRE 235 TAT DU RSULTAT GLOBAL ET COMPTE DE RSULTAT 26 6 TAT DES VARIATIONS DES CAPITAUX PROPRES ET COMPTE DE

    RSULTAT ET DES RSULTATS NON DISTRIBUS 28

    7 TABLEAU DES FLUX DE TRSORERIE 30

    8 NOTES AUX TATS FINANCIERS 349 TATS FINANCIERS CONSOLIDES ET INDIVIDUELS 36 10 MTHODES COMPTABLES, ESTIMATIONS ET ERREURS 4111 INSTRUMENTS FINANCIERS DE BASE 45 12 AUTRES SUJETS LIS AUX INSTRUMENTS FINANCIERS 56 13 STOCKS 6114 PARTICIPATIONS DANS DES ENTREPRISES ASSOCIEES 65 15 PARTICIPATIONS DANS DES COENTREPRISES 68 16 IMMEUBLES DE PLACEMENT 71

    17 IMMOBILISATIONS CORPORELLES 7318 IMMOBILISATIONS INCORPORELLES AUTRES QUE LE GOODWILL 78 19 REGROUPEMENTS DENTREPRISES ET GOODWILL 82 20 CONTRATS DE LOCATION 86 21 PROVISIONS ET EVENTUALITES 92 Annexe Guide dapplication concernant la comptabilisation et lvaluation desprovisions22 PASSIFS ET CAPITAUX PROPRES 98 Annexe Exemple de la comptabilit de lmetteur dans le cas dinstruments dedette convertible23 PRODUITS DES ACTIVITES ORDINAIRES 105 Annexe Exemples de comptabilisation du produit des activits ordinaires selon lesprincipes de la Section 2324 SUBVENTIONS PUBLIQUES 115 25 COUTS DEMPRUNT 116 26 PAIEMENT FONDE SUR DES ACTIONS 117 27 DEPRECIATION D ACTIFS 122 28 AVANTAGES DU PERSONNEL 128

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    29 IMPOTS SUR LE RESULTAT 137 30 CONVERSION DES MONNAIES ETRANGERES 142 31 HYPERINFLATION 146 32 VENEMENTS POSTERIEURS A LA DATE DE CLOTURE 14933 INFORMATIONS FOURNIR RELATIVES AUX PARTIES LIEES 152

    34 ACTIVITES SPECIALISEES 155 35 TRANSITION A LIFRS POUR LES PME 158 GLOSSAIRE 162 TABLEAU DES SOURCES 176 APPROBATION DE LIFRS POUR LES PME PAR LE CONSEIL PUBLIEEN JUILLET 2009BASE DES CONCLUSIONSvoir le livret distinct EXEMPLES DTATS FINANCIERS ET LISTE DE CONTRLE RELATIVE LA PRSENTATION ET AUX INFORMATIONS FOURNIR voir le livret distinct

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    La Norme internationale dinformation financire pour les petites et moyennes entits (IFRS pour les PME)est noncedans les Sections 1 35 et dans le Glossaire. Les termes dfinis dans le Glossaire figurenten gras leur premireoccurrence dans chaque section. L IFRS pour les PME est accompagne dune prface, dun guide dapplication, duntableau des sources, dexemples dtats financiers, dune liste de contrle relative la prsentation et aux informations fournir, ainsi que dune base des conclusions.

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    Prface lIFRS pour les PME

    LIASBP1 LInternational Accounting Standards Board [Le Conseil des Normes comptables internationales] (IASB) a t

    tabli en 2001 dans le cadre de lInternational Accounting Standards Committee (IASC) Foundation [Fondationdu Comit des Normes comptables internationales (IASC)].P2 Les objectifs de lIASC Foundation et de lIASB sont les suivants :

    (a) laborer, dans lintrt gnral, un jeu unique de normes comptables de haute qualit,comprhensibles et que lon puisse faire appliquer dans le monde entier, imposant la fournituredinformations de haute qualit, transparentes et comparables dans les tats financiers et dans lesautres informations financires, afin daider les diffrents intervenants sur les marchs internationauxde capitaux, ainsi que les autres utilisateurs, dans leur prise de dcisions conomiques ;

    (b) promouvoir lutilisation et lapplication rigoureuse de ces normes ; et(c) remplir les objectifs associs aux points (a) et (b) en tenant compte de manire approprie des besoins

    spcifiques des petites et moyennes entits et des conomies mergentes ; et(d) promouvoir la convergence des normes comptables nationales, des Normes comptables

    internationales (IAS) et des Normes internationales dinformation financire (IFRS) vers des solutionsde haute qualit.

    P3 La direction de lIASC Foundation incombe vingt-deux administrateurs (Trustees). Les Trustees sont chargsde dsigner les membres de lIASB, des conseils et des comits lis ainsi que de se procurer le financement delorganisation.

    P4 LIASB est lorgane normalisateur de lIASC Foundation. Depuis le 1er juillet 2009, lIASB comprend15 membres et en comprendra 16 au plus tard le 1er juillet 2012. Trois membres, au maximum, peuvent ltre temps partiel. Il incombe lIASB dapprouver lesNormes internationales dinformation financire(IFRS ycompris les Interprtations) et les documents connexes, tels que leCadre de prparation et de prsentation destats financiers, les exposs-sondages, dautres documents de rflexion. Avant la cration de lIASB, les Normes comptables internationales (IAS) et les Interprtations lies taient tablies par le Conseil de lIASC,qui a pris naissance le 29 juin 1973. Par une rsolution de lIASB, les IAS et les Interprtations connexes restentapplicables. Elles ont la mme autorit que les IFRS labores par lIASB, sauf amendement ou retrait par lIASB et jusqu cette date.

    Normes internationales dinformation financireP5 LIASB atteint ses objectifs principalement par llaboration et la publication des Normes (IFRS) et par la

    promotion de lapplication de ces normes dans destats financiers usage gnralet autres informationsfinancires. Les autres informations financires comprennent les informations fournies en dehors des tatsfinanciers qui aident dans linterprtation dun jeu completdtats financiersou amliorent la capacit desutilisateurs dans leur prise de dcisions conomiques efficaces. Le terme information financire englobe lestats financiers usage gnral ainsi que dautres informations financires.

    P6 Les Normes noncent les dispositions relatives la comptabilisation, lvaluation, la prsentation et auxinformations fournir traitant de transactions et dvnements qui sont importants dans les tats financiers usage gnral. Elles peuvent aussi stipuler des obligations en matire dinformations fournir relatives destransactions et des vnements qui surviennent principalement dans des industries spcifiques. Les IFRS sontfondes sur leCadre, qui traite des concepts sous-jacents linformation prsente dans les tats financiers usage gnral. Lobjectif duCadreest de faciliter la formulation cohrente et logique des IFRS. Il fournit aussiun fondement pour lexercice du jugement pour rsoudre les problmes comptables.

    tats financiers usage gnralP7 Les IFRS sont conues pour sappliquer aux tats financiers usage gnral et aux autres informations

    financires de toutes les entits but lucratif. Ces tats financiers visent satisfaire les besoins dinformationcommuns un grand ventail dutilisateurs, tels que les actionnaires, les cranciers, les membres du personnel etla collectivit. Lobjectif des tats financiers est de fournir des informations sur lasituation financire, la

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    NORME INTERNATIONALE DINFORMATION FINANCIRE POUR PETITES ET MOYENNES ENTITS

    performance et les flux de trsoreriede lentit qui soient utiles de tels utilisateurs pour la prise de dcisionsconomiques.

    P8 On entend par tats financiers usage gnral les tats financiers destins satisfaire les besoins dinformationfinancire gnrale dun large ventail dutilisateurs qui ne sont pas en mesure dexiger des rapports financiersadapts leurs besoins dinformations particuliers. Les tats financiers usage gnral comprennent les tatsfinanciers prsents sparment ou lintrieur dun autre document public tels quun rapport annuel ou un prospectus.

    LIFRS pour les PME P9 LIASB labore et publie aussi une norme distincte destine sappliquer aux tats financiers usage gnral et

    aux autres informations financires dentits connues dans de nombreux pays sous divers noms, dontpetites etmoyennes entits(PME), entits non cotes, et entits sans responsabilit publique. Cette norme est la Normeinternationale d information financire pour les petites et moyennes entits (IFRS pour les PME).

    P10 Lexpression petites et moyennes entits telle que lutilise lIASB est dfinie et explique la Section 1 Petiteset moyennes entits.De nombreux pays partout dans le monde ont labor leurs propres dfinitions des PME pour un vaste ventail de finalits, y compris la prescription des obligations en matire de prsentation delinformation financire. Souvent, ces dfinitions nationales ou rgionales incluent des critres quantifis fondssur le produit des activits ordinaires, les actifs, le personnel ou dautres facteurs. Ce terme de PME estfrquemment utilis pour signifier ou inclure de trs petites entits, indpendamment du fait quelles publient ounon des tats financiers usage gnral destins aux utilisateurs externes.

    P11 Les PME laborent souvent des tats financiers uniquement pour lutilisation des grants propritaires ou destination des autorits fiscales ou dautres autorits gouvernementales. Les tats financiers ralissuniquement ces fins ne sont pas ncessairement des tats financiers usage gnral.

    P12 Les lois fiscales sont spcifiques chaque pays et les objectifs des tats financiers usage gnral diffrent deceux de la dclaration du bnfice imposable. Ainsi, il est improbable que les tats financiers prpars selonl IFRS pour les PME se conforment pleinement tous les critres imposs par les lois et rglementationsfiscales dun pays. Une juridiction aurait peut-tre la possibilit de rduire la charge de la double prsentationdtats financiers sur les PME en structurant les rapports fiscaux comme des rapprochements dcoulant dursultat net dtermin conformment l IFRS pour les PME et par dautres moyens.

    Autorit de l IFRS pour les PME

    P13 Les dcisions concernant quelles entits sont tenues dappliquer les Normes de lIASB ou autorises le fairerelvent des autorits lgislatives et de rglementation et des normalisateurs comptables de chaque juridiction.Cela est vrai en ce qui concerne lesIFRS complteset l IFRS pour les PME . Toutefois, une dfinition claire dela catgorie dentit laquellel IFRS pour les PME est destine comme nonc dans la Section 1 de lIFRS est essentielle afin que (a) lIASB puisse dcider des obligations comptables et en matire dinformations fournir adaptes cette catgorie dentit et (b) que les autorits lgislatives et de rglementation, lesnormalisateurs et les entits prsentant linformation financire ainsi que leurs auditeurs soient informs duchamp dapplication prvu del IFRS pour les PME . Une dfinition claire est essentielle galement afin que lesentits qui ne sont pas des PME, et qui donc ne sont pas habilites utiliser l IFRS pour les PME , naffirment pas quelles sy conforment (voir le paragraphe 1.5).

    Organisation de l IFRS pour les PME P14 L IFRS pour les PME est organise par thme, chaque thme tant prsent dans une section numrote

    distincte. Les renvois aux paragraphes sont identifis par un numro de section suivi dun numro de paragraphe.La numrotation des paragraphes prend la forme xx.yy, xx tant le numro de la section et yy le numrosquentiel du paragraphe au sein de cette section. Dans les exemples comprenant des montants montaires,lunit de mesure est lUnit Montaire (abrge en UM).

    P15 Tous les paragraphes de lIFRS ont la mme autorit. Certaines sections comprennent des annexes de guidedapplication qui ne font pas partie intgrante de lIFRS mais constituent des indications pour sa mise en uvre.

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    NORME INTERNATIONALE DINFORMATION FINANCIRE POUR PETITES ET MOYENNES ENTITS

    Mise jour de l IFRS pour les PME P16 LIASB entend entreprendre une analyse dtaille de lexprience des PME dans leur application de l IFRS pour

    les PME lorsquun large ventail dentits aura publi ses tats financiers en appliquant lIFRS durant deuxannes. LIASB entend proposer des amendements visant rgler les questions dapplication souleves par cetteanalyse. Il prendra galement en considration les nouvelles IFRS et les IRFS amendes adoptes depuislmission des IFRS.

    P17 Aprs cette analyse dapplication initiale, lIASB sattend proposer des amendements l IFRS pour les PME en publiant un expos-sondage dordre gnral environ tous les trois ans. En laborant ces exposs-sondages, il prvoit dexaminer de nouvelles IFRS et des IFRS amendes qui ont t adoptes au cours des trois annesantrieures ainsi que des questions spcifiques portes son attention en ce qui concerne de possiblesamendements l IFRS pour les PME . LIASB considre le cycle de trois ans comme un plan dessai, noncomme un engagement ferme. Parfois, il peut identifier une question pour laquelle un amendement del IFRS pour les PME peut ncessiter un examen un rythme plus rapide que le cycle triennal normal. Jusqu ce quel IFRS pour les PME soit amende, les modifications que lIASB peut apporter ou proposer en ce qui concerneles IFRS compltes ne sappliquent pas l IFRS pour les PME .

    P18 LIASB sattend ce quune priode dau moins un an spare la publication des amendements de l IFRS pour les PME de leur date dentre en vigueur.

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    NORME INTERNATIONALE DINFORMATION FINANCIRE POUR PETITES ET MOYENNES ENTITS

    Norme internationale dinformation financire pour les petites et moyennes entits (IFRS pour les PME)

    Section 1Petites et moyennes entits

    Champ dapplication prvu de la prsente IFRS1.1 L IFRS pour les PME est destine tre applique par lespetites et moyennes entits(PME). Cette section

    prsente les caractristiques des PME.

    Description des petites et moyennes entits (PME)1.2 Les petites et moyennes entits (PME) sont des entits qui :

    (a) nont pas deresponsabilit publique; et(b) qui publient destats financiers usage gnralpour les utilisateurs externes. Les utilisateurs

    externes comprennent, par exemple, les propritaires qui ne participent pas la gestion de lactivit,les cranciers existants et potentiels et les agences de notation de crdit.

    1.3 Une entit a une responsabilit publique si :(a) ses instruments demprunt ou de capitaux propres sont ngocis sur un march organis ou si elle est

    en train den mettre en vue de leur ngociation sur un march organis (une Bourse nationale outrangre ou un march de gr gr, y compris les marchs locaux et rgionaux) ; ou si

    (b) elle dtient des actifs en qualit de fiduciaire pour un large groupe de tiers dans le cadre de ses principales activits. Cest typiquement le cas de banques, coopratives de crdit, compagniesdassurance, courtiers en valeurs mobilires / socits de Bourse, fonds communs de placement et banques dinvestissement.

    1.4 Certaines entits peuvent aussi dtenir des actifs en qualit de fiduciaire pour un large groupe de tiers, car ellesdtiennent et grent des ressources financires qui leur sont confies par des clients ou des membres qui ne participent la gestion de lentit. Elles nont nanmoins pas de responsabilit publique si elles exercent cesfonctions pour des raisons accessoires une activit principale (comme par exemple les agents de voyage ouimmobiliers, les coles, les organisations caritatives, les coopratives exigeant une cotisation symbolique, et lesvendeurs recevant un paiement avant la livraison de biens ou services comme les services aux collectivits).

    1.5 Si une entit publiquement responsable applique la prsente IFRS, ses tats financiers ne doivent pas tre prsents comme se conformant l IFRS pour les PME mme si la lgislation ou la rglementation permet ouimpose que la prsente IFRS soit applique par des entits publiquement responsables.

    1.6 Unefilialedont lasocit mreutilise lesIFRS compltesou appartenant ungroupeconsolid les utilisant ale droit dutiliser la prsente IFRS dans ses propres tats financiers si elle na pas de responsabilit publique. Sises tats financiers sont dcrits comme se conformant l IFRS pour les PME , elle doit respecter lensemble desdispositions de la prsente IFRS.

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    NORME INTERNATIONALE DINFORMATION FINANCIRE POUR PETITES ET MOYENNES ENTITS

    Section 2Concepts et principes gnraux

    Champ dapplication de cette section2.1 Cette section prsentelobjectif des tats financiersdes petites et moyennes entits (PME) et les qualits

    requises pour que linformation donne dans ces tats financiers de PME soit utile. Elle expose galement lesconcepts et les principes de base sous-jacents aux tats financiers des PME.

    Objectif des tats financiers des petites et moyennes entits2.2 Lobjectif des tats financiers dune petite ou moyenne entit est de fournir une information sur lasituation

    financire, la performanceet les flux de trsoreriede cette entit, qui soit utile pour la prise de dcisionsconomiques dun large ventail dutilisateurs qui ne sont pas en mesure dexiger des rapports adapts leurs besoins dinformation particuliers.

    2.3 Les tats financiers peuvent galement montrer les rsultats de la gestion des dirigeants ou la reddition de

    comptes par les dirigeants quant aux ressources qui leur ont t confies.

    Caractristiques qualitatives de linformation dans les tats financiers

    Intelligibilit2.4 Linformation fournie dans les tats financiers doit tre prsente dune faon qui la rend comprhensible par les

    utilisateurs qui ont une connaissance raisonnable des affaires, des activits conomiques et de la comptabilit etsont disposs tudier linformation dune faon raisonnablement diligente. Toutefois, le besoin dintelligibilitne permet pas domettre une information pertinente au seul motif quelle pourrait tre trop difficile comprendre pour certains utilisateurs.

    Pertinence2.5 Linformation fournie dans les tats financiers doit tre pertinente pour les besoins de prises de dcisions des

    utilisateurs. Linformation possde la qualit depertinence lorsquelle est mme dinfluencer les dcisionsconomiques des utilisateurs en les aidant valuer des vnements passs, prsents ou futurs ou en confirmantou corrigeant leurs valuations passes.

    Importance relative2.6 Linformation estsignificative, et donc pertinente, si son omission ou son inexactitude peut influencer les

    dcisions conomiques que les utilisateurs prennent sur la base des tats financiers. Limportance relativedpend de la taille de llment ou de lerreur, juge dans les circonstances particulires de son omission ou deson inexactitude. Toutefois, il est inappropri de faire, ou de ne pas corriger, des carts non significatifs par rapport l IFRS pour les PME en vue de parvenir une prsentation particulire de la situation financire, de la performance financire ou des flux de trsorerie dune entit.

    Fiabilit2.7 Linformation fournie dans les tats financiers doit trefiable. Une information est fiable lorsquelle est

    exempte derreur et de parti pris significatif et prsente une image fidle de ce quelle est cense reprsenter oude ce quon pourrait raisonnablement sattendre la voir reprsenter. Les tats financiers ne sont pas exempts de parti pris (cest--dire quils sont partiaux) si, par la slection ou la prsentation de linformation, ils sontdestins influencer la prise de dcision ou le jugement afin dobtenir un rsultat ou une issue prdtermin(e).

    IASCF 12

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    NORME INTERNATIONALE DINFORMATION FINANCIRE POUR PETITES ET MOYENNES ENTITS

    Prminence de la substance sur la forme2.8 Les transactions et autres vnements et conditions doivent tre comptabiliss et prsents en fonction de leur

    substance et non pas seulement de leur forme juridique. Cela rehausse la fiabilit des tats financiers.

    Prudence

    2.9 Les incertitudes qui invitablement entourent de nombreux vnements et circonstances sont prises en compte travers une information sur leur nature et leur tendue, ainsi que par lexercice de laprudence dans la prparation des tats financiers. La prudence est la prise en compte dun certain degr de prcaution danslexercice des jugements ncessaires pour prparer les estimations dans des conditions dincertitude, pour faireen sorte que les actifs ou les produits ne soient pas survalus et que les passifs ou les charges ne soient passous-valus. Toutefois, lexercice de la prudence ne permet pas la sous-valuation dlibre des actifs ou des produits, ni la survaluation dlibre des passifs ou des charges. En bref, la prudence ne permet pas le parti pris.

    Exhaustivit2.10 Pour tre fiable, linformation contenue dans les tats financiers doit tre exhaustive, compte tenu des

    contraintes dimportance relative et de cot. Une omission peut rendre linformation fausse ou trompeuse et, enconsquence, non fiable et insuffisamment pertinente.

    Comparabilit2.11 Les utilisateurs doivent tre en mesure de comparer les tats financiers dune entit dans le temps afin

    didentifier les tendances de sa situation financire et de sa performance. Les utilisateurs doivent pouvoir galement comparer les tats financiers de diffrentes entits afin dvaluer leur situation financire, leur performance et leurs flux de trsorerie relatifs. En consquence, lvaluation et la prsentation de limpactfinancier de transactions et autres vnements et conditions semblables doivent tre effectues de faoncohrente et permanente par une mme entit et au fil du temps pour cette entit et de faon cohrente pour diffrentes entits. En outre, les utilisateurs doivent tre informs desmthodes comptablesappliques dans la prparation des tats financiers et de tout changement apport ces mthodes ainsi que des effets de ceschangements.

    Clrit2.12 Pour tre pertinente, linformation financire doit pouvoir influencer les dcisions conomiques des utilisateurs.

    La clritimplique la fourniture de linformation temps pour la prise de dcision. Linformation peut perdresa pertinence si elle est fournie avec un retard indu. La direction peut avoir trouver un quilibre entre lesmrites relatifs dune information prompte et ceux dune information fiable. Pour atteindre lquilibre entre pertinence et fiabilit, la considration dominante doit tre de satisfaire au mieux les besoins des utilisateursdans leur prise de dcisions conomiques.

    Rapport cot / avantage2.13 Les avantages obtenus de linformation doivent tre suprieurs au cot quil a fallu consentir pour la produire.

    Lvaluation des avantages et des cots est, en grande partie, affaire de jugement. En outre, les cots ne sont pasncessairement supports par les utilisateurs qui bnficient des avantages. Souvent, un large ventaildutilisateurs externes tire parti des avantages de cette information.

    2.14 Linformation financire aide les apporteurs de capitaux prendre des dcisions plus avises, ce qui optimiselefficacit du fonctionnement des marchs de capitaux et rduit globalement le cot des capitaux pour lconomie. Les entits individuelles tirent galement profit des avantages, y compris de la facilitation de laccsaux marchs de capitaux, dun effet favorable sur les relations publiques et peut-tre de la rduction du cot descapitaux. Les avantages peuvent galement inclure des dcisions de gestion plus avises, car linformationfinancire utilise en interne repose souvent, au moins partiellement, sur linformation prpare aux fins desinformations financires usage gnral.

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    NORME INTERNATIONALE DINFORMATION FINANCIRE POUR PETITES ET MOYENNES ENTITS

    Situation financire2.15 La situation financire dune entit est la relation entre les actifs, les passifs et les capitaux propres une date

    spcifique comme prsents dans ltat de situation financire. Ces lments sont dfinis comme suit :(a) Unactif est une ressource contrle par lentit du fait dvnements passs et dont des avantages

    conomiques futurs sont attendus par lentit.(b) Unpassif est une obligation actuelle de lentit rsultant dvnements passs et dont lextinction

    devrait se traduire pour lentit par une sortie de ressources reprsentatives davantages conomiques.(c) Lescapitaux propressont le droit rsiduel sur les actifs de lentit aprs dduction de tous ses passifs.

    2.16 Il se peut que certains lments rpondant la dfinition dun actif ou dun passif ne soient pas comptabilissdans ltat de situation financire en tant quactifs ou passifs, car ils ne satisfont pas aux critres decomptabilisationdes paragraphes 2.27 2.32. En particulier, lattente que des avantages conomiques futursiront une entit ou en sortiront doit tre suffisamment certaine pour satisfaire au critre de probabilit avant decomptabiliser un actif ou un passif.

    Actifs2.17 Lavantage conomique futur reprsentatif dun actif est son potentiel contribuer directement ou indirectement

    aux flux de trsorerie etdquivalents de trsorerieallant lentit. Ces flux de trsorerie peuvent provenir delutilisation de lactif ou de sa sortie.

    2.18 Bon nombre dactifs, par exemple, les immobilisations corporelles, ont une forme physique. Cependant, laforme physique nest pas essentielle lexistence dun actif. Certains actifs sont incorporels.

    2.19 En dterminant lexistence dun actif, le droit de proprit nest pas essentiel. Ainsi, par exemple, un bienimmobilier dtenu en location est un actif si lentit contrle les avantages qui en sont attendus.

    Passifs2.20 Une des caractristiques essentielles dun passif est que lentit a une obligation actuelle dagir ou dexcuter

    certaines activits dune certaine faon. Lobligation peut tre soit une obligation lgale, soit uneobligationimplicite. Une obligation lgale est juridiquement excutoire en vertu dun contrat irrvocable ou dunedisposition statutaire. Une obligation implicite est une obligation qui dcoule des actions dune entit lorsque :(a) elle a indiqu aux tiers, par ses pratiques passes, par sa politique affiche ou par une dclaration

    rcente suffisamment explicite, quelle assumera certaines responsabilits ; et que(b) en consquence, lentit a cr chez ces tiers une attente fonde quelle assumera ces responsabilits.

    2.21 Le rglement dune obligation actuelle implique gnralement un paiement en trsorerie, le transfert dautresactifs, une prestation de services, le remplacement de cette obligation par une autre obligation ou la conversionde lobligation en capitaux propres. Une obligation peut galement tre teinte par dautres moyens tels quelabandon de ses droits par un crancier ou leur dchance.

    Capitaux propres2.22 Les capitaux propres sont le montant rsiduel des actifs comptabiliss diminu des passifs comptabiliss. Ils

    peuvent faire lobjet dune sous-classification dans la situation financire. Par exemple, dans une personnemorale, les sous-classifications peuvent inclure des fonds apports par les actionnaires, le rsultat non distribu,ainsi que les profits ou pertes comptabiliss directement en capitaux propres.

    Performance2.23 La performance est la relation entre les produits et les charges dune entit, pendant lapriode de

    prsentation de linformation financire. La prsente IFRS permet aux entits de prsenter la performancedans un seul tat financier (untat du rsultat global) ou dans deux tats financiers (uncompte de rsultatetun tat du rsultat global). Lersultat global totalet lersultat net sont frquemment utiliss comme mesurede la performance ou comme base pour dautres mesures telles que le retour sur investissement ou le rsultat par action. Les produits et les charges se dfinissent comme suit :(a) Lesproduits sont les accroissements davantages conomiques au cours de la priode de prsentation

    de linformation financire, sous forme dentres ou daccroissements dactifs ou de diminutions de

    IASCF 14

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    passifs qui ont pour rsultat laugmentation des capitaux propres, autres que les augmentations provenant des apports des participants aux capitaux propres.

    (b) Leschargessont des diminutions davantages conomiques au cours de la priode de prsentation delinformation financire sous forme de sorties ou de diminutions dactifs ou de prise en charge de passifs qui ont pour rsultat de diminuer les capitaux propres autrement que par des distributions aux participants aux capitaux propres.

    2.24 La comptabilisation des produits et des charges rsulte directement de la comptabilisation et de lvaluation desactifs et des passifs. Les critres de comptabilisation des produits et des charges sont comments dans les paragraphes 2.27 2.32.

    Produits2.25 La dfinition des produits inclut la fois les produits des activits ordinaires et les profits.

    (a) Lesproduits des activits ordinairessont les produits gnrs par les activits ordinaires duneentit et que lon dsigne sous diffrentes appellations telles que ventes, honoraires, intrts,dividendes, redevances et loyer.

    (b) Lesprofits sont dautres lments qui rpondent la dfinition de produits, mais ne sont pas des produits des activits ordinaires. Lorsque des profits sont comptabiliss dans ltat du rsultat global,ils sont habituellement prsents sparment parce quil est utile de les connatre pour la prise dedcisions conomiques.

    Charges2.26 La dfinition des charges comprend les pertes aussi bien que les charges qui rsultent des activits ordinaires de

    lentit.(a) Leschargesqui surviennent au cours des activits ordinaires de lentit comprennent, par exemple, le

    cot des ventes, les salaires et les amortissements. Elles prennent habituellement la forme dune sortieou dune diminution dactifs tels que la trsorerie et les quivalents de trsorerie, les stocks, lesimmobilisations corporelles.

    (b) Lespertes reprsentent dautres lments qui satisfont la dfinition de charges et peuvent survenir au cours des activits ordinaires de lentit. Lorsque des pertes sont comptabilises dans ltat dursultat global, elles sont habituellement prsentes sparment parce quil est utile de les connatre pour la prise de dcisions conomiques.

    Comptabilisation des actifs, des passifs, des produits et des charges2.27 La comptabilisation est le processus consistant incorporer dans les tats financiers un lment qui rpond la

    dfinition dun actif, dun passif, dun produit ou dune charge et qui satisfait aux critres de comptabilisationsuivants :(a) Il estprobableque tout avantage conomique futur qui lui est li ira lentit ou en sortira.(b) Llment a un cot ou une valeur qui peut tre valu de faon fiable.

    2.28 La non comptabilisation dun lment qui satisfait ces critres nest corrige ni par la mention desmthodescomptablesappliques, ni par desnotesou dautres textes explicatifs.

    Probabilit davantages conomiques futurs2.29 Le concept de probabilit est utilis dans les critres de comptabilisation par rfrence au degr dincertitude

    que les avantages conomiques futurs associs llment iront lentit ou en sortiront. Les apprciations dudegr dincertitude attach aux flux davantages conomiques futurs sont faites sur la base des lments probants disponibles relatifs aux conditions la fin de la priode de prsentation de linformation financirelorsque les tats financiers sont prpars. Ces valuations sont faites individuellement pour des lments qui, pris individuellement, sont significatifs, et pour un groupe pour une population importante dlments qui, prisindividuellement, sont non significatifs.

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    Fiabilit de lvaluation2.30 Le second critre de comptabilisation dun lment est quil possde un cot ou une valeur pouvant tre valu

    de faon fiable. Dans de nombreux cas, le cot ou la valeur dun lment est connu. Dans dautres cas, il/elledoit tre estim(e). Le recours des estimations raisonnables est une part essentielle de la prparation des tatsfinanciers et ne met pas en cause leur fiabilit. Quand une estimation raisonnable ne peut pas tre faite,llment nest pas comptabilis dans les tats financiers.

    2.31 Un lment qui ne satisfait pas aux critres de comptabilisation peut satisfaire ces critres plus tard, la suitedvnements ou de circonstances ultrieurs.2.32 Un lment qui ne satisfait pas aux critres de comptabilisation peut nanmoins mriter une information dans les

    notes, textes explicatifs ou tableaux supplmentaires. Ceci est appropri lorsque la connaissance de cet lmentest considre comme pertinente pour lvaluation de la situation financire, de la performance et des variationsde la situation financire dune entit par les utilisateurs des tats financiers.

    valuation des actifs, des passifs, des produits et des charges2.33 Lvaluationest le processus de dtermination des montants auxquels une entit value les actifs, les passifs,

    les produits et les charges dans ses tats financiers. Lvaluation implique le choix dune base dvaluation. La prsente IFRS spcifie la base dvaluation quune entit doit appliquer pour de nombreux types dactifs, de passifs, de produits et de charges.

    2.34 Deux bases dvaluation courantes sont le cot historique et la juste valeur :(a) Pour les actifs, lecot historiqueest le montant de trsorerie ou dquivalents de trsorerie pays ou

    la juste valeur de la contrepartie donne pour acqurir lactif au moment de son acquisition. Pour les passifs, le cot historique est le montant du produit de trsorerie ou dquivalents de trsorerie reusou la juste valeur dactifs sans effet de trsorerie reus en change de lobligation au moment o celle-ci est encourue ou, dans certaines circonstances (par exemple, limpt sur le rsultat), les montants detrsorerie ou dquivalents de trsorerie que lon sattend payer pour teindre le passif dans le coursnormal de lactivit. Le cot historique amorti est le cot historique dun actif ou dun passif majorou minor de la part de son cot historique prcdemment comptabilis comme charge ou comme produit.

    (b) La juste valeurest le montant pour lequel un actif pourrait tre chang, ou un passif teint, entre des parties bien informes, consentantes, et agissant dans des conditions de concurrence normale.

    Principes gnraux de comptabilisation et dvaluation2.35 Les dispositions de comptabilisation et dvaluation des actifs, passifs, produits et charges dans la prsente IFRS

    sont fondes sur des principes gnraux qui proviennent duCadre de prparation et de prsentation des tats financiersde lIASB et desIFRS compltes. En labsence dune disposition de la prsente IFRS qui sappliquespcifiquement une transaction ou un autre vnement ou condition, le paragraphe 10.4 fournit lesindications permettant de former un jugement et le paragraphe 10.5 tablit une hirarchie quune entit doitsuivre lorsquelle dcide de la mthode comptable approprie en fonction des circonstances. Le second niveaude cette hirarchie impose une entit de prendre en compte les dfinitions, les critres de comptabilisation etles concepts dvaluation des actifs, des passifs, des produits et des charges, ainsi que les principes gnrauxnoncs dans cette section.

    Comptabilit dengagement2.36 Lentit doit tablir ses tats financiers selon la mthode de lacomptabilit dengagement, sauf pour les

    informations relatives aux flux de trsorerie. Selon la mthode de la comptabilit dengagement, les lmentssont comptabiliss en tant quactifs, passifs, capitaux propres, produits ou charges lorsquils satisfont auxdfinitions et aux critres de comptabilisation de ces lments.

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    Comptabilisation dans les tats financiers

    Actifs2.37 Une entit doit comptabiliser un actif dans ltat de la situation financire lorsquil est probable que des

    avantages conomiques futurs iront lentit et que lactif a un cot ou une valeur qui peut tre valu de faonfiable. Un actif nest pas comptabilis dans ltat de la situation financire quand une dpense a t engage, pour laquelle il est considr comme improbable que des avantages conomiques futurs iront lentit au-delde la priode de prsentation de linformation financire considre. Une telle transaction doit, au contraire,aboutir la comptabilisation dune charge dans ltat du rsultat global (ou au compte de rsultat, sil est prsent).

    2.38 Une entit ne doit pas comptabiliser unactif ventuelcomme un actif. Toutefois, lorsquil est quasiment certainque les avantages conomiques futurs iront lentit, lactif correspondant nest pas un actif ventuel et dans cecas il est appropri de le comptabiliser.

    Passifs2.39 Une entit doit comptabiliser un passif dans ltat de la situation financire, lorsque

    (a) Lentit a une obligation rsultant dun vnement pass la fin de la priode de prsentation delinformation financire.

    (b) Il est probable que lentit doive transfrer des ressources reprsentatives davantages conomiques pour teindre lobligation.

    (c) Le montant du rglement peut tre valu de faon fiable.2.40 Unpassif ventuelest soit une obligation potentielle mais incertaine, soit une obligation actuelle qui nest pas

    comptabilise car elle ne satisfait pas lune des conditions (b) et (c) du paragraphe 2.39, ou aux deux. Uneentit ne doit pas comptabiliser un passif ventuel en tant que passif, lexception des passifs ventuels duneentreprise acquise lors dun regroupement dentreprises (voir la Section 19 Regroupements d entreprises et goodwill ).

    Produits2.41 La comptabilisation des produits rsulte directement de la comptabilisation et de lvaluation des actifs et des

    passifs. Une entit doit comptabiliser un produit dans ltat du rsultat global (ou dans le compte de rsultat, silest prsent) lorsquun accroissement davantages conomiques futurs li laccroissement dun actif ou ladiminution dun passif sest produit et quil peut tre mesur de faon fiable.

    Charges2.42 La comptabilisation des charges rsulte directement de la comptabilisation et de lvaluation des actifs et des

    passifs. Une entit doit comptabiliser une charge dans ltat du rsultat global (ou dans le compte de rsultat, silest prsent) lorsquune diminution davantages conomiques futurs lie la diminution dun actif ou laugmentation dun passif sest produite et peut tre value de faon fiable.

    Rsultat global total et rsultat net2.43 Le rsultat global total est la diffrence arithmtique entre les produits et les charges. Ce nest pas un lment

    spar des tats financiers, et un principe de comptabilisation distinct nest pas ncessaire en ce qui le concerne.2.44 Le rsultat net est la diffrence arithmtique entre les produits et les charges autres que les lments de produits

    et de charges que la prsente IFRS classe comme dautres lments de rsultat global. Ce nest pas un lmentspar des tats financiers, et un principe de comptabilisation distinct nest pas ncessaire en ce qui le concerne.

    2.45 La prsente IFRS ne permet pas la comptabilisation dlments dans ltat de la situation financire qui nesatisfont pas la dfinition dactifs ou de passifs indpendamment du fait quils rsultent ou non delapplication de la notion couramment dsigne par le concept de rattachement en matire dvaluation dursultat net.

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    valuation lors de la comptabilisation initiale2.46 Lors de la comptabilisation initiale, une entit doit valuer les actifs et les passifs au cot historique moins que

    la prsente IFRS nimpose lvaluation initiale sur une autre base telle que la juste valeur.

    valuation ultrieure

    Actifs financiers et passifs financiers2.47 Une entit value lesactifs financiersde base et lespassifs financiersde base selon la dfinition de la

    Section 11 Instruments financiers de baseau cot amorti diminu de la dprciation lexception des participations dans des actions prfrentielles non convertibles et non remboursables au gr du porteur et dansdes actions ordinaires non remboursables au gr du porteur qui sontngocies sur un march organisou dontla juste valeur peut tre value par ailleurs de faon fiable, qui sont values leur juste valeur et dont lesvariations de la juste valeur sont comptabilises en rsultat net.

    2.48 Une entit value gnralement tous les autres actifs financiers et passifs financiers leur juste valeur encomptabilisant les variations de la juste valeur en rsultat net, sauf si la prsente IFRS impose ou permetlvaluation selon une autre mthode, par exemple au cot ou au cot amorti.

    Actifs non financiers2.49 La plupart des actifs non financiers quune entit a comptabiliss initialement au cot historique sont valus

    par la suite selon dautres bases dvaluation. Par exemple :(a) Une entit value les immobilisations corporelles la valeur la plus faible entre le cot amorti et la

    valeur recouvrable.(b) Une entit value les stocks au plus faible du cot et du prix de vente diminu des cots terminaison

    et des cots de la vente.(c) Une entit comptabilise une perte de valeur relative des actifs non financiers en cours dutilisation

    ou dtenus en vue de la vente.Lvaluation des actifs ces montants infrieurs est destine sassurer quun actif nest pas valu unmontant suprieur celui que lentit sattend obtenir de sa vente ou de son utilisation.

    2.50 Pour les catgories dactifs non financiers suivantes, la prsente IFRS permet ou impose leur valuation la juste valeur :(a) les participations dans desentreprises associeset descoentreprisesquune entit value la juste

    valeur (voir les paragraphes 14.10 et 15.15 respectivement) ;(b) lesimmeubles de placementquune entit value la juste valeur (voir le paragraphe 16.7) ;(c) les actifs agricoles (actifs biologiqueset produits agricolesau moment de la rcolte) quune entit

    value la juste valeur diminue des cots estims de la vente (voir le paragraphe 34.2).

    Passifs autres que les passifs financiers2.51 La plupart des passifs autres que les passifs financiers sont valus la meilleure estimation du montant qui

    aurait t requis pour teindre lobligation ladate de clture.

    Compensation2.52 Lentit ne doit pas compenser les actifs et les passifs ou les produits et les charges, sauf si cette compensation

    est impose ou autorise par la prsente IFRS.(a) Lvaluation dactifs nets des rductions de valeur (par exemple, des rductions de valeur au titre de

    lobsolescence des stocks et des crances douteuses) ne constitue pas une compensation.(b) Si les activits dexploitation normale dune entit nincluent pas lachat et la vente dactifs non

    courants, y compris les titres de participation et les actifs oprationnels, dans un tel cas, lentit prsente les profits et les pertes lors de la cession de tels actifs en dduisant du produit de la cession,la valeur comptablede lactif et les frais de vente lis.

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    Section 3Prsentation des tats financiers

    Champ dapplication de cette section3.1 Cette section explique ce quest limage fidle destats financiers, ce que la dclaration de conformit avec

    l IFRS pour les PME impose et ce que reprsente un jeu complet dtats financiers.

    Prsentation dune image fidle3.2 Les tats financiers doivent prsenter une image fidle de lasituation financire, de laperformancefinancire

    et desflux de trsoreriede lentit. La prsentation dune image fidle impose de donner une reprsentationfidle des effets des transactions, des autres vnements et conditions selon les dfinitions et les critres decomptabilisationdes actifs, des passifs, des produits et des charges noncs dans la Section 2Concepts et principes gnraux.(a) Lapplication de l IFRS pour les PME , accompagne dinformations fournir supplmentaires

    lorsque ncessaire, est prsume conduire des tats financiers qui donnent une image fidle de lasituation financire, de la performance financire et des flux de trsorerie des PME.

    (b) Comme lexplique le paragraphe 1.5, lapplication de cette IFRS par une entit ayant uneresponsabilit publique naboutit pas la prsentation dune image fidle selon l IFRS pour les PME .

    Les informations fournir supplmentaires vises au (a) sont ncessaires lorsque le respect des dispositionsspcifiques de cette IFRS est insuffisant pour permettre aux utilisateurs de comprendre lincidence detransactions particulires, dautres vnements et conditions sur la situation financire et la performancefinancire de lentit.

    Conformit l IFRS pour les PME 3.3 Une entit dont les tats financiers sont conformes l IFRS pour les PME doit faire une dclaration explicite et

    sans rserve de cette conformit dans lesnotes. Les tats financiers ne doivent tre dclars conformes l IFRS pour les PME que sils sont conformes toutes les dispositions de cette IFRS.

    3.4 Dans les circonstances extrmement rares o la direction estime que le respect de cette IFRS serait trompeur au point dtre contraire lobjectif des tats financiersdes PME dcrit dans la Section 2, lentit doit scarter decette disposition de la manire dcrite au paragraphe 3.5, sauf si le cadre rglementaire pertinent interdit un telcart.

    3.5 Lorsquune entit scarte dune disposition de cette IFRS selon le paragraphe 3.4, elle doit indiquer leslments suivants :(a) que la direction estime que les tats financiers donnent une image fidle de la situation financire de

    lentit, de sa performance financire et de ses flux de trsorerie ;(b) quelle sest conforme l IFRS pour les PME , lexception dune disposition particulire dont elle

    sest carte afin de parvenir la prsentation dune image fidle ;(c) la nature de lcart, y compris le traitement impos par l IFRS pour les PME , la raison pour laquelle

    ce traitement serait trompeur en la circonstance, au point dtre contraire lobjectif des tatsfinanciers dfini dans la Section 2, et le traitement adopt.

    3.6 Lorsquune entit sest carte dune disposition de cette IFRS au cours dune priode prcdente et que cet

    cart affecte les montants comptabiliss dans les tats financiers de la priode considre, elle doit fournir lesinformations dfinies au paragraphe 3.5 (c).3.7 Dans les circonstances extrmement rares o la direction estime que le respect dune disposition de cette IFRS

    serait trompeur au point dtre contraire lobjectif des tats financiers des PME dcrit dans la Section 2, maiso le cadre rglementaire pertinent interdit un tel cart, lentit doit rduire, autant que possible, le caractretrompeur du respect de cette disposition, tel quil peut tre peru, en fournissant les informations suivantes :(a) la nature de la disposition de cette IFRS et la raison pour laquelle la direction a conclu que le respect

    de cette disposition est trompeur, en la circonstance, au point dtre contraire lobjectif des tatsfinanciers nonc dans la Section 2 ;

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    (b) pour chaque priode prsente, les ajustements de chaque lment des tats financiers, quil seraitncessaire de faire selon la direction, pour donner une image fidle.

    Continuit dexploitation3.8 Lors de ltablissement des tats financiers, la direction dune entit appliquant cette IFRS doit valuer la

    capacit de lentit poursuivre son exploitation. Une entit est en continuit dexploitation sauf si la direction alintention ou na pas dautre solution raliste que de liquider lentit ou de cesser son activit. Pour valuer silhypothse de continuit dexploitation est approprie, la direction prend en compte toutes les informationsdont elle dispose concernant lavenir, qui stale au minimum, sans toutefois sy limiter, sur douze mois compter de ladate de clture.

    3.9 Lorsque la direction prend conscience, loccasion de cette apprciation, dincertitudessignificativeslies des vnements ou des conditions qui jettent un doute important sur la capacit de lentit poursuivre sonactivit, lentit doit indiquer ces incertitudes. Lorsquune entit ne prpare pas ses tats financiers sur une basede continuit dexploitation, elle doit indiquer ce fait ainsi que la base sur laquelle ils sont tablis et la raison pour laquelle lentit nest pas considre en situation de continuit dexploitation.

    Frquence de linformation financire3.10 Une entit doit prsenter un jeu complet dtats financiers (comprenant des informations comparatives voir le

    paragraphe 3.14) au minimum une fois par an. Lorsquune entit modifie la date de clture de sapriode deprsentation de linformation financireet prsente ses tats financiers annuels pour une priode plus longueou plus courte quune anne, elle doit indiquer les lments suivants :(a) ce fait ;(b) la raison pour laquelle elle opte pour une priode plus longue ou plus courte ;(c) le fait que les montants comparatifs prsents dans les tats financiers (y compris les notes

    daccompagnement) ne sont pas totalement comparables.

    Permanence de la prsentation3.11 Une entit doit conserver la prsentation et le classement des postes dans les tats financiers dune priode

    lautre, moins :

    (a) quil ne soit apparent, suite un changement important de la nature des activits de lentit ou unexamen de ses tats financiers, quune autre prsentation ou un autre classement ne soit plus approprieu gard aux critres de slection et dapplication desmthodes comptablesde la Section 10Mthodes comptables, estimations et erreurs; ou

    (b) que cette IFRS nimpose une modification de la prsentation.3.12 Lors dune modification de la prsentation ou du classement des postes dans les tats financiers, une entit doit

    reclasser les montants comparatifs sauf si ce reclassement estimpraticable. Lorsquelle reclasse des montantscomparatifs, une entit doit fournir des informations sur les lments suivants :(a) la nature du reclassement ;(b) le montant de chaque lment ou catgorie dlments reclass ;(c) la raison du reclassement.

    3.13 Sil est impraticable de reclasser des montants comparatifs, une entit doit fournir la raison pour laquelle lereclassement nest pas praticable.

    Informations comparatives3.14 Sauf autorisation ou disposition contraire de cette IFRS, une entit doit prsenter des informations comparatives

    au titre de la priode prcdente comparable pour tous les montants figurant dans les tats financiers de la priode considre. Une entit doit inclure des informations comparatives sous forme narrative et descriptivelorsque cela est pertinent pour la bonne comprhension des tats financiers de la priode considre.

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    Importance relative et regroupement3.15 Une entit doit prsenter sparment chaque catgorie significative dlments similaires. Une entit doit

    prsenter sparment les lments de nature ou de fonction dissemblables, sauf sils sont non significatifs.3.16 Les omissions ou inexactitudes dlments sont significatives si elles peuvent, individuellement ou

    collectivement, influencer les dcisions conomiques prises par des utilisateurs sur la base des tats financiers.Limportance relative dpend de la taille et de la nature de lomission ou de linexactitude, apprcie par rapport

    aux circonstances particulires. La taille ou la nature de llment, ou une combinaison des deux, peut tre lefacteur dterminant.

    Jeu complet dtats financiers3.17 Un jeu complet dtats financiers dune entit doit inclure tous les lments suivants :

    (a) Untat de la situation financire ladate de clture.(b) soit :

    (i) un seultat du rsultat global pourla priode de prsentation de linformation financire prsentant tous les lments de produits et de charges comptabiliss au cours de la priode,y compris les lments comptabiliss enrsultat net (soit un sous-total de ltat du rsultatglobal) et lesautres lments du rsultat global, ou

    (ii) uncompte de rsultatindividuel et un tat du rsultat global individuel. Si une entitchoisit de prsenter un compte de rsultat et un tat du rsultat global, ltat du rsultatglobal commence par le rsultat net, puis prsente les autres lments du rsultat global.

    (c) un tat des variations des capitaux proprespour la priode de prsentation de linformationfinancire ;

    (d) untableau des flux de trsoreriepour la priode de prsentation de linformation financire ;(e) des notes contenant un rsum des principales mthodes comptables et les autres notes explicatives.

    3.18 Si les seules variations des capitaux propres au cours des priodes au titre desquelles les tats financiers sont prsents dcoulent du rsultat net, du paiement de dividendes, des corrections derreurs dune priode prcdente et de changements de mthode comptable, lentit peut prsenter un seulcompte de rsultat et desrsultats non distribusau lieu de ltat du rsultat global et de ltat des variations des capitaux propres (voir le paragraphe 6.4).

    3.19 Si une entit na pas dautres lments du rsultat global sur aucune des priodes donnant lieu la prsentationdes tats financiers, elle peut prsenter seulement un compte de rsultat ou elle peut prsenter un tat du rsultatglobal dont le total est intitul rsultat net .

    3.20 Du fait que le paragraphe 3.14 impose des montants comparatifs au titre de la priode prcdente pour tous lesmontants figurant dans les tats financiers, un jeu complet dtats financiers signifie quune entit doit prsenter,au minimum, deux de chacun des tats financiers imposs et des notes affrentes.

    3.21 Une entit doit prsenter chaque tat financier en lui accordant la mme importance dans un jeu complet dtatsfinanciers.

    3.22 Une entit peut utiliser pour les tats financiers des titres autres que ceux utiliss dans cette IFRS pour autantquils ne soient pas trompeurs.

    Identification des tats financiers

    3.23 Une entit doit clairement identifier chacun des tats financiers et les notes et les distinguer des autresinformations figurant dans le mme document. En outre, une entit doit prsenter de faon bien vidente lesinformations numres ci-aprs et les rpter, si cela est ncessaire une bonne comprhension desinformations prsentes :(a) le nom de lentit prsentant linformation financire et toute modification de sa dnomination depuis

    la fin de la priode de prsentation de linformation financire prcdente ;(b) le fait que les tats financiers concernent lentit seule ou ungroupedentits ;(c) la date de fin de la priode de prsentation de linformation financire et la priode couverte par les

    tats financiers ;

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    NORME INTERNATIONALE DINFORMATION FINANCIRE POUR PETITES ET MOYENNES ENTITS

    (d) lamonnaie de prsentation, telle que dfinie dans la Section 30Conversion de monnaies trangres;(e) le niveau darrondi retenu, sil y a lieu, pour la prsentation des montants dans les tats financiers.

    3.24 Une entit doit fournir les informations suivantes dans les notes :(a) le pays de domiciliation et la forme juridique de lentit, le pays dans lequel elle a t enregistre et

    ladresse de son sige social (ou de son tablissement principal, sil est diffrent du sige social) ;(b) une description de la nature des oprations de lentit et de ses principales activits.

    Prsentation de linformation non impose par cette IFRS3.25 Cette IFRS ne traite pas de la prsentation des informations sectorielles, des rsultats par action ni des rapports

    financiers intermdiaires par les petites et moyennes entits. Une entit communiquant de telles informationsdoit dcrire les bases de prparation et de prsentation de linformation.

    Section 4tat de la situation financire

    Champ dapplication de cette section4.1 Cette section expose les informations devant tre prsentes dans untat de la situation financireet la

    manire de le faire. Ltat de la situation financire (parfois appel bilan) prsenteles actifs, les passifs et lescapitaux propres dune entit une date donne, la fin de la priode deprsentation de linformationfinancire.

    Informations prsenter dans ltat de la situation financire4.2 Au minimum, ltat de la situation financire doit comporter les postes prsentant les montants suivants :

    (a) la trsorerie et les quivalents de trsorerie ;(b) les clients et autres dbiteurs ;(c) lesactifs financiers( lexclusion des montants indiqus selon (a), (b) (j), et (k)) ;

    (d) les stocks;(e) les immobilisations corporelles;(f) lesimmeubles de placement valus la juste valeur par le biais du rsultat net ;(g) les immobilisations incorporelles;(h) les actifs biologiquesvalus leur cot diminu du cumul des amortissements et du cumul des

    pertes de valeur ;(i) les actifs biologiques valus la juste valeur par le biais du rsultat net ;(j) les participations dans desentreprises associes;(k) les participations dansdes entits contrles conjointement;(l) les fournisseurs et autres crditeurs ;(m) lespassifs financiers( lexclusion des montants indiqus selon (l) et (p)) ;(n) les passifs et actifs dimpt exigible;(o) lespassifset actifs dimpt diffr(ceux-ci doivent toujours tre classs comme tant non courants) ;(p) lesprovisions;(q) une participation ne donnant pas le contrle prsente au sein descapitaux propressparment

    des capitaux propres attribuables auxactionnairesde la socit mre ;(r) les capitaux propres attribuables aux actionnaires de la socit mre.

    4.3 Une entit doit prsenter des postes, rubriques et sous-totaux supplmentaires dans ltat de la situationfinancire lorsquune telle prsentation est pertinente pour comprendre lasituation financirede lentit.

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    NORME INTERNATIONALE DINFORMATION FINANCIRE POUR PETITES ET MOYENNES ENTITS

    Distinction entre les lments courants et non courants4.4 Une entit doit prsenter sparment dans ltat de la situation financire les actifs courants et non courants et

    les passifs courants et non courants, selon les paragraphes 4.5 4.8, sauf lorsquune prsentation selon le critrede liquidit apporte des informations fiables et plus pertinentes. Lorsque cette exception sapplique, tous lesactifs et passifs doivent tre prsents par ordre de liquidit (croissant ou dcroissant).

    Actifs courants4.5 Une entit doit classer un actif en tant quactif courant lorsque :

    (a) elle sattend raliser lactif ou a lintention de le vendre ou de le consommer dans le cadre de soncycle normal dexploitation ;

    (b) elle dtient lactif principalement des fins de transaction ;(c) elle sattend raliser lactif dans un dlai de douze mois qui suit la date de clture ; ou(d) lactif est de la trsorerie ou un quivalent de trsorerie sauf sil ne peut tre chang ou utilis pour

    rgler un passif pendant au moins douze mois compter de la date de clture.4.6 Une entit doit classer tous les autres actifs en actifs non courants. Lorsque le cycle normal dexploitation dune

    entit nest pas clairement identifiable, sa dure prsume est fixe douze mois.

    Passifs courants4.7 Une entit doit classer un passif en tant que passif courant lorsque :

    (a) elle sattend rgler le passif dans le cadre de son cycle normal dexploitation ;(b) elle dtient le passif principalement des fins de transaction ;(c) le passif doit tre rgl dans les douze mois qui suivent la date de clture ; ou(d) lentit ne dispose pas dun droit inconditionnel de diffrer le rglement du passif pendant au moins

    douze mois aprs la date de clture.4.8 Une entit doit classer tous les autres passifs en passifs non courants.

    Ordre et format des postes dans ltat de la situation financire4.9 Cette IFRS ne prescrit aucun ordre ou format de prsentation des postes. Le paragraphe 4.2 donne simplement

    une liste des lments qui sont suffisamment diffrents de par leur nature ou leur fonction pour justifier dtre prsents sparment dans ltat de la situation financire. De plus :(a) des postes sont rajouts lorsque la taille, la nature ou la fonction dun lment ou le regroupement

    dlments similaires justifient une prsentation spare pour comprendre la situation financire delentit ; et

    (b) les descriptions des postes utilises et lordre de prsentation ou le regroupement dlmentssimilaires peuvent tre modifis selon la nature de lentit et de ses transactions afin de fournir lesinformations pertinentes pour la comprhension de la situation financire de lentit.

    4.10 Le jugement relatif la prsentation spare ou non de postes supplmentaires repose sur lvaluation de tousles lments suivants :

    (a) les montants, la nature et la liquidit des actifs ;(b) la fonction des actifs au sein de lentit ;(c) les montants, la nature et lchance des passifs.

    Informations prsenter soit dans ltat de la situation financire, soit dansles notes4.11 Une entit doit fournir, soit dans ltat de la situation financire, soit dans les notes, les subdivisions suivantes

    des postes prsents :

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    NORME INTERNATIONALE DINFORMATION FINANCIRE POUR PETITES ET MOYENNES ENTITS

    (a) les immobilisations corporelles par catgories appropries lentit ;(b) les clients et autres dbiteurs indiquant sparment les montants dus par des parties lies, les montants

    dus par dautres parties et les crances rsultant de produits recevoir non encore facturs ;(c) les stocks indiquant sparment les montants des stocks :

    (i) dtenus en vue de la vente dans le cours normal de lactivit ;(ii) en cours de production pour une telle vente ;(iii) sous forme de matires premires ou de fournitures devant tre consommes dans le

    processus de production ou de prestation de services.(d) les fournisseurs et autres crditeurs indiquant sparment les montants payables aux fournisseurs, les

    montants payables aux parties lies, les produits diffrs et les charges payer ;(e) les provisions relatives auxavantages du personnelet autres provisions ;(f) les catgories de capitaux propres, telles que capital libr, primes dmission, rsultats non distribus

    et lments des produits et des charges qui, comme limpose cette IFRS, sont comptabiliss en autreslments du rsultat global et prsents sparment en capitaux propres.

    4.12 Une entit possdant un capital social doit fournir, soit dans ltat de la situation financire, soit dans les notes,les informations suivantes :(a) pour chaque catgorie de capital social :

    (i) le nombre dactions autorises ;(ii) le nombre dactions mises et entirement libres et le nombre dactions mises et non

    entirement libres ;(iii) la valeur nominale des actions ou le fait que les actions nont pas de valeur nominale ;(iv) un rapprochement entre le nombre dactions en circulation au dbut et la fin de priode ;(v) les droits, privilges et restrictions attachs cette catgorie dactions, y compris les

    restrictions relatives la distribution de dividendes et au remboursement du capital ;(vi) les actions de lentit dtenues par elle-mme ou par ses filiales ou entreprises associes ;(vii) les actions rserves pour une mission dans le cadre doptions et de contrats de vente

    dactions, y compris les modalits et les montants ;(b) une description de chacune des rserves figurant dans les capitaux propres.

    4.13 Une entit sans capital social, telle quune socit de personnes ou un trust, doit fournir des informationsquivalentes celles quimpose le paragraphe 4.12 (a), indiquant les variations au cours de la priode danschaque catgorie de capitaux propres ainsi que les droits, privilges et restrictions attachs chaque catgorie decapitaux propres.

    4.14 Si, la date de clture, une entit a conclu un accord de vente irrvocable concernant une cession importantedactifs, ou dun groupe dactifs et de passifs, lentit doit communiquer les informations suivantes :(a) une description du (des) actif(s) ou du groupe dactifs et de passifs ;(b) une description des faits et circonstances de la vente ou du plan ;(c) la valeur comptable des actifs ou, si la sortie implique un groupe dactifs et de passifs, la valeur

    comptable desdits actifs et passifs.

    Section 5

    tat du rsultat global et compte de rsultat Champ dapplication de cette section5.1 Cette section impose une entit de prsenter sonrsultat global totalpour une priode, cest--dire sa

    performance financire pour la priode, enun ou deux tats financiers. Elle nonce les informations prsenter dans ces tats et la manire de le faire.

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    Prsentation du rsultat global total5.2 Une entit doit prsenter son rsultat global total pour une priode, soit :

    (a) en un seultat de rsultat global, auquel cas ltat de rsultat global prsente tous les lments de produits et de charges comptabiliss dans la priode ; ou

    (b) en deux tats, uncompte de rsultatet un tat du rsultat global, auquel cas le compte de rsultat prsente tous les lments de produits et de charges comptabiliss dans la priode lexception deceux qui sont comptabiliss en dehors dursultat net dans le rsultat global total, tel que permis ouimpos par cette IFRS.

    5.3 Un changement de lapproche de ltat unique lapproche de deux tats, ou linverse, constitue un changementde mthode comptable auquel sapplique la Section 10Mthodes comptables, estimations et erreurs.

    Approche de ltat unique5.4 Selon lapproche de ltat unique, ltat de rsultat global doit inclure tous les lments de produits et de charges

    comptabiliss pendant une priode sauf si cette IFRS impose de faire autrement. Cette IFRS prvoit diffrentstraitements dans les circonstances suivantes :(a) Les effets des corrections derreurs et des changements demthodes comptablessont prsents

    comme des ajustements rtrospectifs des priodes prcdentes plutt que comme faisant partie dursultat net de la priode au cours de laquelle ils surviennent (voir la Section 10).

    (b) Trois types dautres lments du rsultat globalsont comptabiliss dans le rsultat global total, endehors du rsultat net, lorsquils surviennent :(i) certainsprofits et pertes rsultant de la conversion destats financiersdun tablissement

    ltranger (voir la Section 30Conversion des monnaies trangres) ;(ii) certains carts actuariels (voir la Section 28 Avantages du personnel ) ;(iii) certaines variations de la juste valeurdinstruments de couverture (voir la Section 12

    Autres sujets lis aux instruments financiers).5.5 Au minimum, une entit doit prsenter dans ltat du rsultat global les postes prsentant les montants

    suivants au titre de la priode :(a) lesproduits des activits ordinaires ;(b) les charges financires ;

    (c) la quote-part dans le rsultat net des participations dans lesentreprises associes(voir laSection 14 Participations dans des entreprises associes) et les entits contrles conjointement(voir laSection 15 Participations dans des coentreprises)comptabilises selon la mthode de la mise enquivalence;

    (d) lacharge dimptsur le rsultat lexclusion des impts imputables aux lments (e), (g) et (h) ci-dessous (voir le paragraphe 29.27) ;

    (e) un montant unique comprenant le total :(i) du rsultat net aprs impt duneactivit abandonne, et(ii) du profit ou de la perte aprs impt comptabilis rsultant de lvaluation la juste valeur

    diminue des cots de la vente, ou de la sortie des actifs nets constituant lactivitabandonne ;

    (f) le rsultat net (si une entit na aucun poste dautres lments du rsultat global, la prsentation de ce poste nest pas requise) ;

    (g) chaque composante des autres lments du rsultat global (voir le paragraphe 5.4(b)) classe par nature ( lexception des montants en (h)) ;

    (h) la quote-part des autres lments du rsultat global des entreprises associes et des entits contrlesconjointement comptabilises selon la mthode de la mise en quivalence ;

    (i) le rsultat global total (si une entit na aucun poste dautres lments du rsultat global, elle peututiliser un autre terme pour ce poste, comme le rsultat net).

    5.6 Une entit doit prsenter sparment les postes suivants dans ltat du rsultat global en tant quaffectations dursultat de la priode :(a) rsultat net de la priode attribuable :

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    (i) uneparticipation ne donnant pas le contrle ;(ii) auxactionnairesde la socit mre.

    (b) au rsultat global total pour la priode attribuable :(i) une participation ne donnant pas le contrle;(ii) aux actionnaires de la socit mre.

    Approche en deux tats5.7 Selon lapproche en deux tats, le compte de rsultat doit indiquer, au minimum, les postes qui prsentent les

    montants demands aux paragraphes 5.5(a) 5.5(f) pour la priode, et le rsultat net en dernire ligne. Ltat dursultat global doit commencer par le rsultat net en premire ligne et indiquer, au minimum, les postes qui prsentent les montants demands aux paragraphes 5.5(g) 5.5(i) et au paragraphe 5.6 pour la priode.

    Dispositions applicables aux deux approches5.8 Selon cette IFRS, les effets des corrections derreurs et des changements de mthodes comptables sont prsents

    comme des ajustements rtrospectifs des priodes prcdentes plutt que comme faisant partie du rsultat net dela priode au cours de laquelle ils surviennent (voir la Section 10).

    5.9 Une entit doit prsenter des postes, rubriques et sous-totaux supplmentaires dans ltat du rsultat global (et

    dans le compte de rsultat, sil est prsent) lorsquune telle prsentation est pertinente pour aider lacomprhension de la performance financire de lentit.5.10 Une entit ne doit pas prsenter ni dcrire des lments de produits et de charges en tant qu lments

    extraordinaires , ni dans ltat du rsultat global (ni dans le compte de rsultat, sil est prsent), ni dans lesnotes.

    Analyse des charges5.11 Une entit doit prsenter une analyse des charges en utilisant un classement reposant soit sur la nature des

    charges, soit sur leur fonction au sein de lentit, en choisissant la mthode qui fournit des informations fiableset plus pertinentes.

    Analyse par nature de charges(a) Selon cette mthode de classement, les charges de ltat du rsultat global sont regroupes selon leur nature (par exemple, dotation aux amortissements, achats de matires premires, frais de transport,

    avantages du personnel, dpenses de publicit), et ne sont pas ralloues aux diffrentes fonctions delentit.

    Analyse par fonction de charges(b) Selon cette mthode de classement, les charges sont regroupes selon leur fonction dans le cot des

    ventes ou, par exemple, dans le cot des activits commerciales ou administratives. Selon cettemthode, lentit prsente au moins son cot des ventes sparment des autres charges.

    Section 6tat des variations des capitaux propres et compte de rsultat et desrsultats non distribus

    Champ dapplication de cette section6.1 Cette section expose les dispositions de prsentation des variations descapitaux propresdune entit pour une

    priode, soit dans untat des variations des capitaux propres, soit, si des conditions spcifies sont satisfaiteset quune entit le choisit, dans uncompte de rsultat et des rsultats non distribus.

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    Section 7Tableau des flux de trsorerie

    Champ dapplication de cette section7.1 Cette section expose les informations devant tre prsentes dans untableau des flux de trsorerieet la

    manire de le faire. Le tableau des flux de trsorerie fournit une information sur lvolution de latrsorerie etdes quivalents de trsoreriedune entit en montrant sparment les variations, pendant la priode de prsentation de linformation financire, desactivits oprationnelles, dinvestissementet de financement.

    quivalents de trsorerie7.2 Lesquivalentsde trsorerie sont des placements trs liquides court terme dtenus dans le but de faire face

    des engagements de trsorerie court terme plutt que pour un placement ou dautres finalits. En consquence,un placement ne sera normalement qualifi dquivalent de trsorerie que sil a une chance rapproche, par exemple infrieure ou gale trois mois partir de la date dacquisition. Les dcouverts bancaires sontnormalement considrs comme des activits de financement semblables aux emprunts. Toutefois, sils sontremboursables vue et font partie intgrante de la gestion de trsorerie dune entit, les dcouverts bancairessont une composante de la trsorerie et des quivalents de trsorerie.

    Informations prsenter dans le tableau des flux de trsorerie7.3 Une entit doit prsenter un tableau des flux de trsorerie qui indique les flux de trsorerie dune priode de

    prsentation de linformation financire classs en activits oprationnelles, activits dinvestissement etactivits de financement.

    Activits oprationnelles7.4 Les activits oprationnelles sont les principalesactivitsgnratrices de produits de lentit. Par consquent,

    les flux de trsorerie provenant des activits oprationnelles rsultent en gnral des transactions et autresvnements et conditions qui entrent dans la dtermination dursultat net. Exemples de flux de trsorerie provenant des activits oprationnelles :

    (a) les entres de trsorerie provenant de la vente de biens et de la prestation de services ;(b) les entres de trsorerie provenant de redevances, dhonoraires, de commissions et dautres produits ;(c) les sorties de trsorerie destines des fournisseurs de biens et services ;(d) les sorties de trsorerie destines aux membres du personnel ou pour leur compte ;(e) les sorties de trsorerie ou remboursements dimpts sur le rsultat moins quils puissent tre

    spcifiquement associs aux activits de financement et dinvestissement ;(f) les entres de trsorerie et paiements en provenance de placements, de prts et dautres contrats

    dtenus des fins de transaction ou de ngoce, qui sont similaires des stocks acquis spcifiquementen vue de leur revente.

    Certaines transactions, telles que la cession dun lment dune installation de production par une entit de production, peuvent donner lieu une plus-value ou une moins-value, comptabilise en rsultat net. Toutefois,les flux de trsorerie lis de telles transactions sont des flux provenant des activits dinvestissement.

    Activits dinvestissement7.5 Les activits dinvestissement sont lacquisition et la sortie dactifs long terme et les autres placements qui ne

    sont pas inclus dans les quivalents de trsorerie. Exemples de flux de trsorerie provenant des activitsdinvestissement :(a) les sorties de trsorerie effectues pour lacquisition dimmobilisations corporelles (y compris les

    immobilisations corporelles produites par lentit pour elle-mme), incorporelles et dautres actifs long terme ;

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    (b) les entres de trsorerie dcoulant de la vente dimmobilisations corporelles, incorporelles et dautresactifs long terme ;

    (c) les sorties de trsorerie effectues pour lacquisition dinstruments de capitaux propres ou dempruntdautres entits, et de participations dans des coentreprises (autres que les sorties effectues pour lesinstruments considrs comme des quivalents de trsorerie ou dtenus des fins de ngoce ou detransaction) ;

    (d) les entres de trsorerie dcoulant de la vente dinstruments de capitaux propres ou dempruntdautres entits, et de participations dans des coentreprises (autres que les entres se rapportant auxinstruments considrs comme des quivalents de trsorerie ou dtenus des fins de ngoce ou detransaction) ;

    (e) les avances et prts consentis des tiers ;(f) les entres de trsorerie dcoulant du remboursement davances et de prts consentis des tiers ;(g) les sorties de trsorerie au titre de contrats terme sur des marchs organiss ou de gr gr, de

    contrats doption ou de contrats de swap, sauf lorsque ces contrats sont dtenus des fins de ngoceou de transaction ou que ces sorties sont classes parmi les activits de financement ;

    (h) les entres de trsorerie au titre de contrats terme sur des marchs organiss et de gr gr, decontrats doption et de contrats de swap, sauf lorsque ces contrats sont dtenus des fins de ngoce oude transaction ou que ces entres sont classes parmi les activits de financement.

    Lorsquun contrat est comptabilis en tant que couverture (voir la Section 12Autres sujets lis aux instruments financiers), une entit doit classer les flux de trsorerie du contrat de la mme manire que les flux de trsoreriede la position ainsi couverte.

    Activits de financement7.6 Les activits de financement sont les activits qui entranent des changements dans le montant et la composition

    du capital apport et des emprunts de lentit. Exemples de flux de trsorerie provenant des activits definancement :(a) les produits de lmission dactions ou dautres instruments de capitaux propres ;(b) les sorties de trsorerie destines aux actionnaires pour acqurir ou racheter les actions de lentit ;(c) les produits de lmission demprunts obligataires, demprunts ordinaires, de billets de trsorerie,

    demprunts hypothcaires et autres emprunts court ou long terme ;(d) les remboursements en trsorerie des montants emprunts ;(e) les sorties de trsorerie effectues par un preneur de bail dans le cadre de la rduction du solde de la

    dette relative un contrat delocation-financement.

    Prsentation des flux de trsorerie provenant des activits oprationnelles7.7 Une entit doit prsenter les flux de trsorerie provenant des activits oprationnelles, en utilisant :

    (a) soit la mthode indirecte, suivant laquelle le rsultat est ajust des impacts des transactions sans effetde trsorerie, de tout dcalage ou rgularisation dentres ou de sorties de trsorerie oprationnelle passes ou futures et des lments de produits ou de charges lis aux flux de trsoreriedinvestissement ou de financement ; soit

    (b) la mthode directe, suivant laquelle les principales catgories dentres et de sorties de trsorerie brutes sont prsentes ;

    Mthode indirecte7.8 Selon la mthode indirecte, le flux de trsorerie net provenant des activits oprationnelles se dtermine en

    ajustant le rsultat pour tenir compte de leffet :(a) des variations durant la priode des stocks et des crances et dettes oprationnelles ;(b) des lments sans effet de trsorerie, tels que lesamortissements, lesprovisions, lesimpts diffrs,

    produits (charges) cumuls non encore perus (pays) en trsorerie, les gains ou pertes de changelatents, les bnfices non distribus desentreprises associeset lesparticipations ne donnant pas lecontrle; et

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    (c) de tous les autres lments pour lesquels les effets de trsorerie ont trait linvestissement ou aufinancement.

    Mthode directe7.9 Selon la mthode directe, le flux de trsorerie net provenant des activits oprationnelles est prsent en

    communiquant des informations sur les principales catgories dentres et de sorties de trsorerie brutes. Ces

    informations peuvent tre obtenues, soit :(a) partir des enregistrements comptables de lentit ; ou(b) en ajustant les ventes, le cot des ventes et les autres lments de ltat du rsultat global (ou du

    compte de rsultat, sil est prsent) en fonction :(i) des variations durant la priode des stocks et des crances et dettes oprationnelles ;(ii) des autres lments sans effet de trsorerie ; et(iii) des autres lments pour lesquels leffet de trsorerie consiste en flux dinvestissement ou

    de financement.

    Prsentation des flux de trsorerie lis aux activits dinvestissement et definancement7.10 Une entit doit prsenter sparment les principales catgories dentres et de sorties de trsorerie brutes

    dcoulant des activits dinvestissement et de financement. Lensemble des flux de trsorerie provenant desacquisitions et cessions de filiales ou autres units dexploitation doivent tre prsents sparment et classsdans les activits dinvestissement.

    Flux de trsorerie en monnaies trangres7.11 Une entit doit enregistrer les flux de trsorerie provenant des transactions en monnaie trangre dans la

    monnaie fonctionnellede lentit en appliquant au montant en monnaie trangre le cours de change entre lamonnaie fonctionnelle et la monnaie trangre la date du flux de trsorerie.

    7.12 Lentit doit convertir les flux de trsorerie dune filiale trangre au cours de change entre la monnaiefonctionnelle et la monnaie trangre de lentit la date des flux de trsorerie.

    7.13 Les gains et pertes latents provenant des variations des cours de change ne sont pas des flux de trsorerie.Toutefois, pour permettre le rapprochement de la trsorerie et des quivalents de trsorerie louverture et laclture de la priode, leffet des variations des cours de change sur la trsorerie et les quivalents de trsoreriedtenus ou dus en monnaies trangres doit tre prsent dans le tableau des flux de trsorerie. Par consquent,lentit doit rvaluer la trsorerie et les quivalents de trsorerie dtenus pendant la priode de prsentation delinformation financire (comme les montants en monnaie trangre dtenus et les comptes bancaires enmonnaie trangre) aux taux de change de la fin de la priode de prsentation de linformation financire.Lentit doit prsenter le gain ou la perte latent(e) en rsultant, sparment des flux de trsorerie des activitsoprationnelles, dinvestissement et de financement.

    Intrts et dividendes7.14 Une entit doit communiquer sparment les flux de trsorerie provenant des intrts et des dividendes perus et

    verss. Lentit doit classer les flux de trsorerie de manire cohrente dune priode lautre en activitsoprationnelles, dinvestissement ou de financement.

    7.15 Une entit peut classer les intrts verss et les intrts et dividendes reus en flux de trsorerie oprationnels,car ils entrent dans le calcul du rsultat. Ou bien, lentit peut classer les intrts verss et les intrts etdividendes reus respectivement en flux de trsorerie de financement et flux de trsorerie dinvestissement, car ils reprsentent les cots dobtentio