Audit Comptable Et Financier - Diapo Mme MENZHI (1)

Cours d’audit comptable et financier

Prof. : Mme Kaoutar EL MENZHI

Cours d’audit comptable et financierProf. K. EL MENZHI

1


2

P L A N


3

Chapitre I : Généralités

1. Définitions de l’audit

2. Le contrôle interne à ne pas confondre avec l’audit

3. La démarche du contrôle interne

4. Comment mettre en place un contrôle interne pertinent ?

5. Exemple de processus de contrôle interne : cycle achats - fournisseurs


4

6. Le pourquoi de l’audit

7. Le statut de l’auditeur

8. Les différents types d’audit

9. La méthodologie et les techniques et outils

de l’audit

10. Apparition de l’audit au Maroc

Chapitre II : Les objectifs de l’audit financier

1. Définition de l’audit financier

2. La fiabilisation de l’information comptable et financière

3. Les principes comptables fondamentaux

4. Les différents types de missions


5

Chapitre III : Les normes de l’audit financier

1. Les normes générales

2. Les normes de travail

3. Les normes de rapport

Chapitre IV : Méthodologie générale de l’audit financier

1. Phase préliminaire

2. Evaluation du contrôle interne

3. Contrôle des comptes

4. Examen des comptes annuels

5. Travaux de fin d’exercice

6. Rédaction d’un rapport d’audit


6

L i s t e de t h è m e s


1. Le commissariat aux comptes au Maroc2. Le commissariat aux comptes dans les pays francophones et anglo-saxons3. Les normes de l’audit comptable et financier4. Rappel sur le système de contrôle interne5. La sarbannes oxley act aux USA et la loi de sécurité financière en France6. Analyse des risques en audit7. Analyse du cycle achats-fournisseurs8. Analyse du cycle ventes –clients9. Analyse du cycle trésorerie10. Les techniques et outils de l’audit11. La phase préliminaire de l’audit12. L’évaluation du contrôle interne13. Le contrôle des comptes14. Les travaux de fin de mission15. Les normes IAS/IFRS16. Les cabinets d’audit dans le monde17. L’audit informatique

Ce que l’on dit à propos de l’audit


8

L’audit, c’est comme l’odeur du gaz : c’est rarement agréable, mais cela peut souvent éviter l’explosion

Il vaut mieux penser les changements que changer les pansements


9

Chapitre I : Généralités


10

Définition de l’audit

« une démarche d’investigation et

d’évaluation motivée et indépendante d’un

système, à partir d’un référentiel,

incluant un diagnostic et conduisant

éventuellement à des recommandations »


11


Evaluation : l’auditeur est une personne

compétente, expérimentée qui émet un jugement. Il

ne se contente pas de prendre une photographie de

l’existant. Il donne son opinion sur la réalité qu’il

décrit.

Motivée : l’auditeur doit prouver ce qu’il avance par

la collecte de preuves.

Indépendante : l’auditeur doit se prémunir contre

toute pression, ingérence, corruption ; il doit être

honnête et objectif.


12


Système : l’audit ne concerne pas les personnes. Le

jugement que l’auditeur émet porte sur l’existence

de défaillances, de risques, de gestion insuffisante. Il

ne met pas en cause l’audité. Il incombe à la

direction de rechercher les responsabilités et de tirer

les conséquences des dysfonctionnements mis en

lumière par l’audit.


13


Référentiel : il s’agit de référentiels internes

(politique de l’entreprise) ou externes

(réglementation).

Diagnostic : examen et analyse de faits, de

situations et d’informations, et ce par le recours à

une approche rigoureuse et par l’application d’une

méthodologie scientifique.

Recommandations : l’auditeur doit avoir pour

objectif final, la proposition de recommandations et

de solutions devant permettre de pallier aux risques

courus par l’entreprise.


14

L’audit consiste donc à :

1. évaluer la réalité sur la base d’une référence

2. dégager les points forts et les points faibles

3. établir un rapport

4. proposer des recommandations en vue de

faire autrement et partant de faire mieux

Le contrôle interne à ne pas confondre avec l’audit


15

le contrôle interne est un processus mis en œuvre par le

conseil d’administration, les dirigeants et le personnel d’une

organisation à quelque niveau que ce soit, destiné à leur donner

en permanence une assurance raisonnable que :

- les opérations sont réalisées, sécurisées, optimisées et

permettent à l’organisation d’atteindre ses objectifs de base,

de performance, de rentabilité et de protection du patrimoine ;

- les informations financières et opérationnelles sont fiables ;

- les lois, réglementations et les directives de l’organisation

sont respectées Committee Of Sponsoring Organizations of the treadway commission 1992



16

Processus

Conseil d’administration

Ensemble de phases organisées dans le temps grâce auxquelles un état est atteint

(consignes d’exécution des tâches, les documents utilisés, leur contenu, leur diffusion, leur conservation, les autorisations et approbations, la saisie et le traitement des informations…)

• Son rôle est d’orienter et fixer les objectifs stratégiques de l’organisation et d’apporter des conseils sur la conduite des affaires

• Il définit ses attentes en matière d’intégrité et d’éthique par le choix des personnes auxquelles il confie la direction



17

Dirigeants Sont directement responsables de l’ensemble des activités de l’organisation y compris de son système de contrôle interne :

- le directeur général montre la voie à suivre aux membres de son équipe de direction et supervise la façon dont ils contrôlent l’activité

- les directeurs des différentes unités mettent en œuvre les procédures de contrôle interne et les développent chacun à son niveau et vérifient si elles sont cohérentes avec les objectifs généraux de l’organisation

- le directeur financier joue un rôle important dans la mesure où ses activités de contrôle sont exercées sur la structure non seulement de haut en bas mais également de façon transversale



18

Personnel Produit des informations utilisées par le système de contrôle interne et accomplit des tâches nécessaires pour assurer le contrôle interne

Assurance raisonnable

Le contrôle interne aussi bien conçu et aussi bien appliqué soit-il ne peut garantir à 100% aux dirigeants la réalisation des objectifs de l’organisation

La démarche du contrôle interne


19

Environnement de contrôle

Évaluation des risques

Activité de

contrôle

Pilotage

Info

rmat

ion

com

mu

nic

atio

n

Composantes du contrôle interne

Intégrité et éthique, compétences du personnel, style de management, politique de délégation du personnel

Intérêt manifesté par le conseil d’administration et sa capacité à définir les objectifs

Application de normes et de procédures en vue de garantir la maîtrise des risques

Circulation de l’information nécessaire à la réalisation des activités et à l'exercice du contrôle

Evaluation du processus d’ensemble et son adaptation aux évolutions

Comment mettre en place un contrôle interne pertinent ?


20

Etape 1


• définition des valeurs de l’entreprise

• formation du personnel à ces valeurs

• définition de délégations de responsabilités claires

• l’auditeur intervient dans :

- la vérification et l’approbation de ces valeurs

- le contexte de la délégation


21

Etape 2


• Etablissement des objectifs de l’entreprise :

- opérationnels

- information financière

- conformité

• Identification et analyse des facteurs susceptibles d’affecter la réalisation des objectifs de chaque activité

• Analyse des ces risques : importance et fréquence

Evaluation des risques

L’auditeur intervient dans l’analyse de ces risques : importance et fréquence


22

Etape 3


• Contrôle des risques :

- à tous les niveaux hiérarchiques et fonctionnels (approuver et autoriser, vérifier et rapprocher, protéger les actifs, séparer les fonctions…)

- par informatique sinon manuellement


Activités de contrôle

• Rôle de l’auditeur :

- vérifier l’existence d’activités de contrôle et leur fonctionnement

- analyser les cas importants de non respect

- proposer des modifications si nécessaire


23

Etape 4


• mise en place d’un circuit permettant une information :

- pertinente

- identifiée

- recueillie et diffusée dans des délais suffisants pour permettre à chacun d’assurer ses responsabilités



Information-com

munication

Info

rmat

ion-

com

mun

icat

ion


24

Etape 5


• l’étendue et la fréquence des évaluations dépendent du niveau des risques

• les activités de contrôle doivent évoluer en permanence



Information-com

munication

Info

rmat

ion-

com

mun

icat

ion

Pilotage

• l’audit , par ses conseils, fait évoluer le dispositif de contrôle interne

Exemple de processus de CI :cycle achats-fournisseurs


25

Services concernés

Initiateurs de la commande

Achats

Réception

Stocks

Comptable

Trésorerie

Fonctions

Emission de la demande d’achat

Établissement des bons de commande

Négociation des prix

Sélection des fournisseurs

Surveillance des délais de livraison

Conformité de la livraison avec la commande (qualité et quantité)

Entrée de la marchandise en stock

Enregistrement pour suivi quantitatifEnregistrement de la facture après son approbation

Règlement des factures après contrôle

Principales étapes

(1) Déclenchement de la commande

(2) Acceptation et traitement

(3) Enregistrement

(4) Paiement des factures



26

Objectifs du contrôle interne

• achat répond aux besoins de l’entreprise

• les quantités commandées sont optimales

• les personnes qui le déclenchent sont autorisées à le faire


• achats excessifs (coûts de stockage élevés, pertes dues au vieillissement et détérioration des produits)

• achats insuffisants


Etape 1 : déclenchement de la commande

• demande d’achat doit être établie par services initiateurs et transmise au service achat

• bon de commande établi, par le service achat, en plusieurs exemplaires pré numérotés à partir des demandes d’achat

• séparation des fonctions relatives aux commandes avec la réception, le stockage, l’expédition, l’enregistrement et le paiement

• émission des bons de commande par des personnes autorisées, par écrit, avec montant maximum défini

• choix du fournisseur sur la base du rapport qualité/prix



27


• délais de livraison prévus sont respectés

• livraisons acceptées sur la base d’une demande existante

• livraisons conformes à la commande


• réception de marchandises non conformes

• réception de marchandises en mauvais état


Etape 2 : acceptation et traitement des livraisons

• établissement d’un bon de réception pour chaque réception (pré numérotés)

• existence d’un contrôle de réception

- contrôle de spécification (type de marchandise) et de quantité (rapprochement bon de commande et bon de réception)

- contrôle de qualité (fait par un technicien)



28


• dettes constatées au fur et à mesure de la réception des marchandises

•Organisation correcte de la comptabilité


• perte de facture

• absence de suivi des factures

• litiges avec fournisseur (car confusion dans la tenue des comptes fournisseurs)

• retards de règlement et donc versements d’indemnités

• double enregistrement des factures


Etape 3 : enregistrement des dettes

• numérotation des factures dés leur réception

• les dater pour mémoriser leur date d’arrivée

• tamponner « duplicata – ne pas enregistrer » pour éviter le double comptabilisation

• rapprochement de la facture, du bon de réception et du bon de commande pour s’assurer que la facture correspond à une réception effective, acceptée et légitime

• vérification de la facture :additions, multiplications, prix unitaire, calcul de la TVA…

• affectation comptable des montants figurant sur la facture

• approbation de la facture par une personne responsable

•Classement de la facture selon un échéancier



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• factures contrôlées avant paiement

• paiement autorisé

• factures non payées plusieurs fois


• factures payées plusieurs fois


Etape4: paiement des factures

• comparaison des éléments figurant sur la facture (prix, quantité, qualité) avec bon de réception et bon de commande

• porter mention « bon à payer » sur l’original

• annulation de la facture payée par mention « payé » avec référence du paiement


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Le pourquoi de l’audit

dirigeants (qu’a-t-on fait ? peut-on faire mieux ?)

actionnaires actuels (résultats, situation financière,

peut-on faire mieux ?)

actionnaires potentiels (dois-je acheter ?)

salariés (quels sont les résultats auxquels nous

sommes intéressés ?)

fournisseurs (serai-je payé ?)

clients (serai-je servi durablement ?)

Etat (résultat fiscal)…

Audit : statut de l’auditeur


31

Auditeur interne Auditeur externe

Salarié ou fonctionnaire de

l’organisation

Professionnel exerçant à titre

libéral

À titre légal

CAC

À titre contractuel

Cabinets d’audit

Audit interne : définition de l’IIA


32

est une activité indépendante et objective qui donne

à une organisation une assurance raisonnable sur

le degré de maîtrise de ses opérations, lui apporte

ses conseils pour les améliorer et contribue à créer

de la valeur ajoutée

il aide cette organisation à atteindre ses objectifs

en évaluant par une approche systématique et

méthodique, ses processus de management des

risques, de contrôle et de gouvernement

d’entreprise et en faisant des propositions pour

renforcer leur efficacitéInstitue of Internal Auditors 2000

Audit interne, une activité à part entière


33






Activité d’audit interne

menée par différents intervenants

assurée par un service, une division, une équipe de consultants

le responsable de l’audit interne doit obtenir l’assistance et l’avis d’une source compétente si les auditeurs internes ne possèdent pas les compétences nécessaires pour s’acquitter de tout ou partie de leur mission (Norme 1210 A1)

Audit interne,une activité à part entière


34






Activité d’audit interne

de natures diverses

assurance

conseil

valeur ajoutée

L’audit interne,assure sur le degré de maîtrise des opérations


35






Assurance sur le degré de maîtrise

Plus fort qu’une opinion

Répond au besoin de confiance

Exige des diligences accrues

L’audit interne,une mission de conseil


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Des conseils pour améliorer

aider la direction à atteindre ses

objectifsSe mettre d’accord avec la direction sur la nature et l’étendue

du travail

Possibilité d’intervention a priori

L’audit interne,aide à la création de valeur


37

est une activité indépendante et objective qui donne à une

organisation une assurance raisonnable sur le degré de

maîtrise de ses opérations, lui apporte ses conseils pour les

améliorer et contribue à créer de la valeur ajoutée

Créer de la valeur ajoutée

Une information fiable :- dans le domaine financier et opérationnel- sur le management des risques- sur la prise en charge des objectifsDes conseils pour l’amélioration de la maîtrise :- efficaces- que le management pourra mettre en œuvre

L’audit interne,une force de proposition


38

il aide cette organisation à atteindre ses objectifs en

évaluant par une approche systématique et méthodique,

ses processus de management des risques, de contrôle

et de gouvernement d’entreprise et en faisant des

propositions pour renforcer leur efficacité

Aider à atteindre les objectifs

Référence constante aux objectifs de l’organisation

audits de processus plutôt que de fonctions

Aide

Large éventail de services, notamment le conseil

Une force de proposition

L’audit interne,aide à la gestion des risques


39

il aide cette organisation à atteindre ses objectifs en

évaluant par une approche systématique et méthodique, ses

processus de management des risques, de contrôle et de

gouvernement d’entreprise et en faisant des propositions

pour renforcer leur efficacité

Processus de management des

risques

• risques financiers, opérationnels, stratégiques

• notion d’opportunité

• l’audit se tourne vers le futur proactif

• l’audit au cœur du management

Focus sur la notion de risque


40

Risque Probabilité qu’un événement ou une action puisse avoir des conséquences néfastes sur l’activité

Par origine Par nature

Interne externe Spéculatifs Aléatoires Mixtes

Zoom sur le risque interne


41

Risque Interne Liés à l’organisation :

• absence de procédures formalisées

• absence d’outils de pilotage permettant le contrôle de l’activité et la détection des anomalies…

Liés aux ressources humaines :

• responsabilités non définies

• compétences insuffisantes…

Liés aux systèmes d’information :

• défaillance des systèmes

• piratage des données sensibles…

Zoom sur le risque externe


42

Risque Externe Liés aux partenaires externes :

• fournisseurs (non-conformité des approvisionnements)

• clients (cessation de paiement d’un client important)

•organismes publics…

Liés aux conditions du marché :

• avancées technologiques

• conjoncture économique…

Liés aux évolutions législatives ou réglementaires :

• loi relative à l’environnement…

Les risques par nature


43

Risques Spéculatifs

Tributaires de la qualité et la pertinence des décisions pries par le dirigeant lors de sa gestion (décision stratégique pouvant donner lieu à un gain ou à une perte)

Risques Aléatoires ou

purs

Surviennent de façon inopinée et brutale (accidents, incendies, vols, escroqueries…)

Risques MixtesSurviennent de façon brutale relatifs à la gestion (grèves, défaillances d’un fournisseur, panne d’une machine,…)

Plus concrètement …Les risques liés à la déficience managériale


44

Exemple de circonstances ou d’événements pouvant

générer des risques pour l’organisation

• direction entre les mains d’une seule personne, sans comité ou conseil de surveillance

• organisation dont la structure complexe ne semble pas justifiée

• déficiences majeures du contrôle interne systématiquement négligées alors qu’elle pourraient être corrigées

• taux de rotation élevé des responsables comptables et financiers

• changements fréquents de conseils juridiques ou d’auditeurs

• etc.

• questions concernant l’intégrité ou la compétence de la direction

Plus concrètement …Les risques liés à la gestion aléatoire


45

Exemple de circonstances ou d’événements pouvant

générer des risques pour l’organisation

• transactions avec des parties liées (délits d’initiés…)

• paiements de services (avocats, consultants ou agents) qui semblent excessifs par rapport aux prestations fournies

• achat à des prix sensiblement supérieurs ou inférieurs à ceux du marché (absence de concurrence)

• paiements inhabituels en liquide

• etc.

• opération inhabituelles

Rôle de l’audit interne dans la démarche du contrôle interne


46

Rôle historique de l’audit interne

• contrôler la conformité des opérations aux règles de l’entreprise et aux lois

• lutter contre la fraude

• veiller en particulier au bon enregistrement comptable

Son nouveau rôle• en sus, être un élément moteur dans la démarche contrôle interne

• suscite la mise en place d’un dispositif de contrôle interne

• évalue celui-ci en permanence

L’audit interne ne dispense pas de l’audit externe


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Audit interne Audit externe

Mandat

Statut

Raison d’être

Méthode

Direction générale

Personnel de l’entreprise

Apporter une valeur ajoutée et améliorer le

fonctionnement de l’organisation

Part des objectifs ou des procédures pour expliquer

les résultats

Conseil d’administration ou de surveillance ou Etat

CAC ou Cabinet d’audit

Donner une assurance quant à la qualité d’une information financière à

destination de tiers

Part des résultats (états de synthèse) pour remonter

aux comptes puis aux procédures

Contexte Importance des buts et objectifs de l’organisation

concernée

Importance du contexte légal et réglementaire

L’audit interne à séparer du contrôle de gestion


48

Audit interne Contrôle de gestion

Préoccupations

Mode d’intervention

Méthode

Objectif ultime

Comment fonctionne ce qui existe ?

Comment l’améliorer ?

Action intermittente (par intervalles de temps)

Va des problèmes rencontrés en pratique à leurs causes et conséquences

Contrôle l’application des directives, la fiabilité des informations

Audite la fonction contrôle de gestion

Où voulons-nous aller ?

Par où passer ?

Responsabilité permanente

Va des indicateurs généraux aux paramètres particuliers

Planifie et suit les opérations et leurs résultats

Analyse le budget du service audit interne

Investigue le passé pour trouver ce qu’on aurait pu faire mieux et l’appliquer à l’avenir

Pour maîtriser l’avenir (plan), analyse le pourquoi du présent (écarts)

L’audit interne, prérogative de l’inspection générale


49

Audit interne Inspection

Régularité/

efficacité

Méthodes/

objectifs

Contrôle le respect des règles et leur pertinence

Remonte aux causes pour élaborer des recommandations

• veiller à la conformité des actes de gestion avec les dispositions légales et réglementaires

• améliorer le fonctionnement et l’efficacité des services de l’administration à travers une rationalisation de l’organisation et des procédures

• donner une portée dissuasive aux mesures disciplinaires prises suite à inspection

S’en tient aux faits et identifie les actions visant à redresser les anomalies et à améliorer la gestion (contrôle a posteriori)

L’audit interne, prérogative de l’inspection générale


50

Audit interne Inspection

Evaluation

Service rendu

Considère que le responsable est toujours responsable et donc critique les systèmes et non les hommes : évalue le fonctionnement des systèmes

Détermine les responsabilités et fait sanctionner les responsables : évalue le comportement des hommes parfois leurs compétences et leurs qualités

Privilégie le contrôle et l’indépendance des inspecteurs

Privilégie le conseil et donc la coopération avec les audités

Audit : différents types


51

Selon l’évolution des pratiques d’audit

Audit de régularité ou de

conformité

Audit d’efficacité

Audit de management

Vérification de la bonne application des règles internes de l’organisation

Veille à l’application correcte des dispositions légales et réglementaires

Appréciation de la qualité des règles et procédures mises en place

• analyse des résultats par rapport aux objectifs• examen du coût des résultats obtenus• examen de la qualité des résultats obtenus

• examen de la politique de l’organisation• vérification de la cohérence entre la politique et les moyens mis en œuvre


52

Audit : différents typesAudit : différents types

Moyens

Organisation Ressources

Inputs

(ressources humaines,

équipements, biens et services

acquis, etc.)

=

=

Finalités

Biens et services produits

Outputs

=

=

=

Pr i

nc i

pe

d’écono

mi e

Pr i

nc i

pe

d’e f f i cac i t é

Principe d’efficience

Audit d’efficacité



53

Les 3 E

Economie

se procurer les ressources nécessaires

au moindre coût

Efficience Efficacité

non gaspillage des ressources obtenues

capacité de l’organisation à atteindre ses objectifs

minimiser les inputs

maximiser le rapport output/input

ouminimiser le rapport

input/outputEx : production par personne

employée

outputs obtenusoutputs attendus >= 1



54

Selon le champ couvert

Audit financier

Audit opérationnel

Audit stratégique



55

Audit financier

Examen auquel procède un professionnel

compétent et indépendant en vue d’exprimer

une opinion motivée sur la régularité, la sincérité

et la fidélité avec laquelle les comptes annuels

d’une entité traduisent sa situation financière, en

tenant compte du droit et des usages du pays

où l’entité a son siège



56

Audit financier

Régularité

Sincérité

Image fidèle

Conformité aux règles et aux normes comptables

Évaluation correcte et juste des valeurs comptables et appréciation raisonnable des risques et des dépréciations

Principe à respecter lorsque la règle ou le principe généralement admis n’existe pas ou est insuffisant pour traduire la réalité



57

Audit financier

Exercé dans le cadre de

Son champ d’application

peut-être

Se réfère

dispositions légales : commissariat aux comptes, inspection générale des finances, Cour des comptes, etc.

contrat demandé par les dirigeants, ou tiers intéressés : cabinets d’audits

aux principes comptables généralement admis

limité à un aspect ou général

aux normes d’audit généralement acceptées



58

Audit opérationnel

Examen systématique des activités d’une organisation

en fonction de ses finalités et objectifs, en vue :

- d’évaluer les réalisations (en identifiant les

pratiques non économiques, improductives et

inefficaces)

- de faire des recommandations d’amélioration



59

Audit opérationnel

Champ couvert

Audit des ressources humaines

Audit des assurances

Audit juridique

Audit fiscal

Audit commercial

Audit des achats

Audit informatique

Audit de sécurité

Audit marketing

Audit des finances



60

Audit opérationnel

Préoccupations

• organisation de l’entité :

- organisation des services

- système de contrôle interne

- procédures de travail

- définition des fonctions

- relations avec l’environnement externe

• gestion de l’entité : appréciation des performances et évaluation des méthodes et instruments de gestion



61

Audit opérationnel

Défaillances mises en évidence

Absence de formalisation des finalités de l’organisation

Difficile compréhension de la politique de la

direction par ceux qui l’exécute

Impossibilité de faire coïncider les objectifs et les réalisations suite à

l’irréalisme des objectifs



62

Audit stratégique

évalue la pertinence de la stratégie eu égard à

différents facteurs tels l’évolution de l’environnement

externe, l’état de l’organisation interne ou les

ressources disponibles



63

Audit stratégique

• étude rétrospective sur une longue période des

résultats obtenus à partir des politiques mises en

œuvre

• appréciation de la cohérence et du maintien des

politiques à long terme

• confrontation des évaluations quantitatives et leurs

probabilités respectives


64

La méthodologie de l’audit

Phase de planification

Phase d’exécution

Phase de rapport


65

Les techniques et outils d’audit

d’organisation

d’action

Audit : apparition au Maroc


66

Réforme des entreprises du

secteur public

De l’indépendance au milieu des années 19 70

Extension accélérée et incontrôlée du secteur public

Mauvaise gestion et médiocrité de sa rentabilité

Plusieurs réflexions et tentatives d’évaluation et de réformes du secteur public

Actions infructueuses malgré la pertinence des suggestions des pouvoirs publics et des cabinets étrangers

Entre 1974 et 1980

A partir de 1987

Lancement du PERL (Public Enterprise Rationalization Loan) dans le but de rationaliser le portefeuille de l’Etat et de restructurer les EP

Lancement d’actions ayant pour but l’introduction de la fonction audit interne


67

Autres réformes de l’économie marocaine

Instauration de la loi bancaire de

1993

Obligation de l’audit externe pour les établissements de crédit

Nécessité de la certification des états de synthèse par les commissaires aux comptes

Nécessité pour le commissaire aux comptes d’effectuer un audit financier

Réforme du marché financier

en 1993

Réforme de la loi sur la société

anonyme en 1995

Circulaire du Premier Ministre de

mai 1996

obligation, pour les entreprises publiques, de faire appel à l’audit externe en vue de la certification des comptes annuels

A partir de 1990Création de comités permanents d’audit dans plusieurs ministères (agriculture, habitat, commerce et industrie, intérieur, emploi…)

Nouvelle loi bancaire de février

2006

Renforcement du rôle des commissaires aux comptes

Chapitre I : Les objectifs de l’audit financier

L’audit financier se définit comme « l’examen auquel procède un professionnel compétent et indépendant en vue d’exprimer une opinion motivée sur la régularité, la sincérité et la fidélité avec laquelle les comptes annuels d’une entité traduisent sa situation à la date de clôture et ses résultats pour l’exercice considéré, en tenant compte du droit et des usages du pays où l’entité a son siège »


68

Régularité :

est la conformité à la réglementation

ou, en son absence, aux principes

généralement admis

Sincérité :

est l’évaluation correcte des valeurs

comptables et l’appréciation raisonnable

des risques et des dépréciations

Fidélité de l’image donnée :

est le principe à respecter lorsque la règle ou

le principe généralement admis n’existe pas ou

lorsqu’elle est insuffisante pour traduire la

réalité


69

Exemple :

Une entreprise dispose d’une usine qui, suite à un incendie, a été détruite accidentellement, après la date de clôture de son exercice comptable largement bénéficiaire.

Dans son bilan, arrêté à la date de clôture de l’exercice, soit avant la survenance du sinistre, aucune dépréciation d’actif n’a été constatée concernant la destruction de l’usine, fait déjà connu au moment où les comptes sont matériellement clôturés.

Le résultat dégagé sur l’exercice clos n’est nullement affecté par cet événement, pourtant majeur, intervenu après la clôture dans la vie de la société.


70

Sur le plan de la régularité :

le traitement comptable retenu, qui ne tire

aucune conséquence financière sur les comptes

de l’exercice d’un événement intervenu au

cours de l’exercice suivant et n’ayant pas son

origine au cours des exercices précédents,

respecte parfaitement les principes comptables

couramment admis.

Sur le plan de la fidélité :

l’absence d’information sur ce sinistre, dans

une annexe, serait contraire à l’obligation de

fidélité.


71

Audit et seuil de signification ou de matérialité

Est significative toute information susceptible d’influencer l’opinion, que les lecteurs des états de synthèse peuvent avoir sur le patrimoine, la situation financière et les résultats de l’entreprise.

Le seuil de signification permet d’évaluer les transactions susceptibles d’avoir un effet significatif sur les états financiers. Il sert également à déterminer un degré acceptable d’erreur.

Ce qui est significatif et ce qui ne l’est pas dépend du jugement de l’auditeur.


72

Le seuil de signification est le montant à partir duquel une erreur comptable peut avoir un impact sur l’opinion que devrait exprimer un expert

Il est calculé sur trois variables :

o Résultat net : le seuil est de 5% du résultat net

o Capitaux propres : il est de 10% des capitaux propres

o Chiffre d’affaires : il est de 1/1000 du chiffre d’affaires

Ces trois seuils sont liés, il suffit que l’un d’eux soit significatif pour que la certification soit remise en cause

Une erreur ou une irrégularité peut ne pas être significative en elle-même mais peut le devenir par ses implications sur d’autres erreurs ou irrégularités qui, elles, le sont


73


74

Exemple : Exemple :

Soit un résultat net comptable égal à 100. Après examen des Soit un résultat net comptable égal à 100. Après examen des

comptes, on constate qu’on a oublié de comptabiliser une facture comptes, on constate qu’on a oublié de comptabiliser une facture

d’achat de 8 et une facture de ventes de 12.d’achat de 8 et une facture de ventes de 12.

Audit financier

Légal Contractuel

Commissariat Cabinet d’audit

aux comptes


75

Mission d’audit légal exercée par le CAC


76

QuiQuiExpert comptable inscrit à l’ordre des experts Expert comptable inscrit à l’ordre des experts comptablescomptables

Désigné Désigné parpar

Assemblée générale ordinaire ou statuts lors de la Assemblée générale ordinaire ou statuts lors de la constitutionconstitution

Durée du Durée du mandatmandat

3 ans renouvelables quand désigné par AGO3 ans renouvelables quand désigné par AGO

1 an quand désigné par Statuts1 an quand désigné par Statuts

Nombre Nombre de CAC de CAC

1 pour SA ne faisant pas appel public à l’épargne1 pour SA ne faisant pas appel public à l’épargne

2 pour SA faisant appel public à l’épargne2 pour SA faisant appel public à l’épargne

MissionsMissions

* Contrôle des comptes : mission permanente* Contrôle des comptes : mission permanente

contrôler la conformité de la comptabilité aux contrôler la conformité de la comptabilité aux

règles en vigueurrègles en vigueur

* Vérification du rapport des organes de direction* Vérification du rapport des organes de direction

vérifier la sincérité et la concordance du contenu de vérifier la sincérité et la concordance du contenu de

ces documents avec les états de synthèsesces documents avec les états de synthèses


77

MissionsMissions

* Certification des états de synthèse* Certification des états de synthèse

certifier la fiabilité des états de synthèsecertifier la fiabilité des états de synthèse

* Garantie de l’égalité entre actionnaires* Garantie de l’égalité entre actionnaires

vérifier le respect du droit de vote, la juste vérifier le respect du droit de vote, la juste

répartition des dividendes, etc.répartition des dividendes, etc.

RapportsRapports

Rapport spécial : Rapport spécial : Faits de nature à compromettre l’exploitation de la société Faits de nature à compromettre l’exploitation de la société (procédure d’alerte)(procédure d’alerte) Conventions réglementées passées par la sociétéConventions réglementées passées par la sociétéOpérations de transformation, fusion, scissionOpérations de transformation, fusion, scissionAchat par la société d’un bien appartenant à un actionnaireAchat par la société d’un bien appartenant à un actionnaire

Rapport général : rapport d’activité du CACRapport général : rapport d’activité du CAC

PouvoirsPouvoirsAccès à toute l’information financière interne et externe Accès à toute l’information financière interne et externe

Participation à toutes les réunions des organes de gestionParticipation à toutes les réunions des organes de gestion


78

Obligation auObligation au Secret professionnelSecret professionnel

Devoir deDevoir de Divulgation des irrégularités et inexactitudesDivulgation des irrégularités et inexactitudes

Sanctions Sanctions

En cas d’informations mensongères sur la situation En cas d’informations mensongères sur la situation de la sociétéde la société

En cas de non révélation de faits délictueuxEn cas de non révélation de faits délictueux

Risque : emprisonnement de 6 mois à 2 ans et/ou Risque : emprisonnement de 6 mois à 2 ans et/ou amende de 10000 à 100000 dhsamende de 10000 à 100000 dhs

RémunérationRémunérationHonoraires à la charge de la société, fixés Honoraires à la charge de la société, fixés librement entre la société et le CAC sur la base librement entre la société et le CAC sur la base d’un programme de travaild’un programme de travail

ResponsabilitéResponsabilité

Civile à l’occasion de faute ou de négligence Civile à l’occasion de faute ou de négligence involontaireinvolontaire

Pénale en cas d’informations mensongères ou de Pénale en cas d’informations mensongères ou de non révélation de faits délictueux ou de violation non révélation de faits délictueux ou de violation du secret professionneldu secret professionnel

Mission d’audit élargi ou contractuel


79

AssistanceAssistance

Missions Missions comptablescomptables

Surveillance de la comptabilitéSurveillance de la comptabilité

Établissement des états financiersÉtablissement des états financiers

Mise en place d’un système comptable Mise en place d’un système comptable adapté aux besoins de l’entrepriseadapté aux besoins de l’entreprise

Missions Missions d’organisatiod’organisationn

Aide à la définition des structures et Aide à la définition des structures et des fonctionsdes fonctions

Rôle de formateurRôle de formateur

Missions Missions juridiques et juridiques et fiscalesfiscales

Résolution de problèmes juridiques et Résolution de problèmes juridiques et fiscauxfiscaux

Établissement des déclarations fiscales Établissement des déclarations fiscales et socialeset sociales


80

ConseilConseilAide au niveau des gestions quotidienne et Aide au niveau des gestions quotidienne et prévisionnelleprévisionnelle

Expertise Expertise judiciairejudiciaire

Commis par les tribunaux pour vérifier un compte Commis par les tribunaux pour vérifier un compte litigieux notammentlitigieux notamment

RévisionRévision

Contrôle de la saisie des informationsContrôle de la saisie des informations

Contrôle des procédures administratives et comptablesContrôle des procédures administratives et comptables

Contrôle de l’établissement des états financiersContrôle de l’établissement des états financiers

Avis sur la fiabilité des états financiersAvis sur la fiabilité des états financiers

Référentiels de l’audit financier

Principes comptables Normes d’audit

généralement admis généralement acceptées


81


82

Principes comptables généralement admisPrincipes comptables généralement admis

Groupes de principes Groupes de principes Les sept principes comptables Les sept principes comptables fondamentauxfondamentaux

Principes régissant lesPrincipes régissant les conditions de la conduite de conditions de la conduite de la comptabilité dans le tempsla comptabilité dans le temps

1.1. Principe de continuité Principe de continuité d’exploitationd’exploitation

2.2. Principe de permanence des Principe de permanence des méthodesméthodes

3.3. Principe du coût historiquePrincipe du coût historique

4.4. Principe de spécialisation des Principe de spécialisation des exercices exercices

Principes régissant les Principes régissant les conditions de mise en œuvre conditions de mise en œuvre de l’information comptablede l’information comptable

5.5. Principe de prudencePrincipe de prudence

6.6. Principe de clartéPrincipe de clarté

7.7. Principe d’importance Principe d’importance significativesignificative

1. Principe de continuité d’exploitation

L’entreprise est présumée établir ses états de synthèse dans la perspective d’une poursuite normale de ses activités

Exemple de décisions prises en faveur d’une poursuite normale de

l’activité : Plan de renouvellement des immobilisations

Plan d’investissement triennal ou quinquennal

Embauche du personnel

Recherche et découverte de nouveaux procédés de fabrications

Développement de la stratégie commerciale

Etc.


83

Exemple d’événements imprévisibles pouvant mettre en cause la

poursuite de l’activité : D’ordre commercial : perte totale ou importante des parts de marché, grandes

difficultés d’approvisionnement en matières premières.

D’ordre industriel : techniques de production devenues obsolètes avec impossibilité pour l’entreprise d’adopter de nouvelles méthodes de fabrications.

D’ordre social : conflits sociaux importants et répétés

D’ordre politique : événements survenus dans un pays où l’entreprise avait conclut des contrats importants.

D’ordre financier : risque de cessation de paiement

D’ordre naturel : tremblement de terre, inondation, cyclone…


84

Exemple :

Au 31-12-1991, une entreprise spécialisée dans la production directe ou en sous-traitance de petites voitures, affichait des capitaux propres de 230,2 millions de dhs contre 265,6 millions de dhs l’exercice précédent. Jusqu’à la fin des années 1980, cette entreprise familiale cotée à la bourse pouvait être qualifiée d’un succès type de société familiale.

En 1989, pour la maison mère, le résultat net était de 37,7 millions de dhs pour un chiffre d’affaires de 583,4 millions de dhs.

En raison de la crise économique survenue à la suite de la guerre du golfe, le chiffre d’affaires de l’entreprise a chuté en 1990 puis à nouveau en 1991.

En 1990, le résultat net de la maison mère était de 1,5 millions de dhs pour un chiffre d’affaires de 541,5 millions de dhs.


85

En 1991, le résultat net faisait apparaître une perte de 24,8 millions de dhs pour un chiffre d’affaires de 378,7 millions de dhs en diminution de 30%.

Dans son rapport de gestion en juin 1992, le président du conseil d’administration notait : « en 1991, nous avons réduit notre endettement de 50 millions de dhs et nous poursuivons en 1992 notre effort de désendettement et de rigueur dans nos investissements ».

En juin 1992, les comptes annuels font apparaître un résultat courant avant impôt déficitaire de 40,8 millions de dhs, la baisse du chiffre d’affaires constatée au cours des premiers mois de l’année 1992 conduit à prévoir un nouvel exercice déficitaire et le financement de l’entreprise est assuré par divers concours bancaires, non confirmés.


86

2. Principe de la permanence des méthodes

L’entreprise est censée établir ses états de synthèse en appliquant les mêmes méthodes d’évaluation et le mêmes règles de présentation d’un exercice à l’autre

Exemple : Si un stock de produits finis est évalué l’année 2004 selon la méthode CUMP fin de période, puis

l’année 2005 selon la méthode dernier entré – premier sorti, la comparaison des résultats obtenus selon ces deux méthodes perd toute signification


87

3. Principe du coût historique

L’entreprise comptabilise toutes ses opérations actives et passives en unités monétaires courantes exprimant, au moment de leur entrée en patrimoine, soit le coût d’acquisition pour les biens acquis à titre onéreux, soit le coût de production pour les biens créés par l’entreprise, soit la valeur actuelle pour les biens reçus gratuitement.

Exemple : Un terrain acheté à 80.000 dhs en 1980 reste inscrit à la même valeur d’entrée dans le bilan au 31-12-

2005


88

4. Principe de spécialisation des exercices

Les charges et les produits doivent être rattachés à l’exercice qui les concerne

effectivement et celui-là seulement sans qu’il soit tenu compte de leur date de paiement ou

d’encaissement. Ce principe découle du découpage de la vie de l’entreprise en exercices comptables.


89

Produits et chargesProduits et charges

Devant Devant se rattacher à l’exercice se rattacher à l’exercice actuelactuel

Devant Devant se rattacher à l’exercice se rattacher à l’exercice ultérieurultérieur

Produits et charges connus au Produits et charges connus au cours de l’exercice mais se cours de l’exercice mais se rattachant à l’exercice précédentrattachant à l’exercice précédent

Produits acquis et charges Produits acquis et charges engagées au cours de l’exerciceengagées au cours de l’exercice

Produits et charges comptabilisés Produits et charges comptabilisés au cours de l’exercice mais se au cours de l’exercice mais se rattachant à l’exercice ultérieurrattachant à l’exercice ultérieur

Produits et charges rattachables à Produits et charges rattachables à l’exercice actuel connus après la l’exercice actuel connus après la fin de l’exercice mais avant la fin de l’exercice mais avant la date d’établissement des états de date d’établissement des états de synthèsesynthèse

Produits et charges rattachables à Produits et charges rattachables à l’exercice actuel mais connus après l’exercice actuel mais connus après la date de l’établissement des états la date de l’établissement des états de synthèsede synthèse


90

Exemple :

Une entreprise arrête son bilan au 31-12-03. Elle établit ses états de

synthèse le 31-01-04.

Cas 1 : un incendie est survenu à une de ses usines à l’étranger le 30 décembre 2003. l’événement a été connu avant le 31 janvier 2004.

Réponse : l’incendie doit être comptabilisé au titre de l’exercice clos le 31-12-2003

Cas 2 : L’incendie s’est déclaré le 30 décembre 2003 mais n’a été connu par l’entreprise que le 5 février 2004.

Réponse : l’incendie doit être rattaché à l’exercice 2004

Cas 3 : L’incendie est survenu le 2 janvier 2004.

Réponse : l’incendie doit être comptabilisé au titre de l’exercice 2004


91

5. Principe de prudence

C’est la convention par laquelle les entreprises procèdent à l’appréciation des faits économiques de façon raisonnable afin d’éviter de transférer sur l’avenir les incertitudes déjà connues par elles et pouvant grever leur situation financière

L’entreprise a l’obligation de prendre en compte toute dépréciation d’actif ou risque de passif qui pèse sur l’entreprise, et de retarder la constatation de tout produit ou plus-value jusqu’à sa réalisation définitive.


92

Exemple :

Cas 1 : Une entreprise a en son actif un immeuble qui a fait l’objet d’une offre d’achat pour un prix de 600.000 dhs. Au bilan de l’entreprise, cet immeuble est comptabilisé pour un prix de 200.000 dhs.

En vertu du principe de prudence, l’entreprise n’a pas à comptabiliser à la fin de l’exercice la plus value de 400.000 dhs car c’est une plus-value latente.

Cas 2 : Une entreprise a acquis un terrain en 1960 à 100.000 dhs. Elle arrête son bilan au 31-12-03. La valeur actuelle du terrain au 31-12-03 est de 35.000 dhs.

L’entreprise doit constater une dépréciation sous forme de charge de 65.000 dhs même si cette dépréciation n’est pas définitivement subie par l’entreprise.


93

6. Principe de clarté

Les opérations et les informations doivent être inscrites dans les comptes sous la bonne rubrique, avec la bonne dénomination et sans compensation entre elles.

Exemple : L’entreprise a acquis des matières premières auprès d’un fournisseur et en échange elle lui a adressé un

lot de produits finis.

Il faut respecter le principe de clarté : la vente doit être comptabilisée dans un compte de produit et l’achat dans un compte de charge.


94

7. Principe d’importance significative

Les états de synthèse doivent révéler tous les éléments dont l’importance peut affecter les évaluations et les décisions.

Exemple : L’entreprise a cautionné un prêt bancaire de 2.000 dhs accordé à l’un de ses salariés. L’entreprise doit

faire figurer dans l’ETIC une information sur cette caution si cette information est significative.

Le principe de l’importance significative s’applique ici : vu sa faible importance la mention de cette caution peut être omise.


95

Normes d’audit financier

Normes Normes Normes

générales de travail de rapport

* Compétence * Orientation et planification

* Indépendance de la mission

* Qualité du travail * Appréciation du contrôle interne

* Secret professionnel * Obtention des éléments probants

* Délégation et supervision

* Documentation des travaux

* Utilisation des travaux de contrôle

effectués par d’autres personnes


96

Normes Générales

Compétence :

En plus de la documentation professionnelle,

obligation de formation permanente (40 h par an)

Indépendance :

Éviter les incompatibilités légales

Respecter les règles professionnelles

Pas de participation significative au capital

Pas de relations financières

Faire attention aux relations familiales ou personnelles


97

Normes Générales

Indépendance

Être et Paraître

Indépendant

Objectif Intègre

(attitude impartiale) (garantir la confiance)

L’indépendance s’apprécie à la fois

par rapport à un comportement et à un état d’esprit


98

Normes Générales


99

Conscience Conscience professionnelleprofessionnelle

Respect des normesRespect des normes

Diligences Diligences suffisantessuffisantes

Qualité de Qualité de travailtravail

Nombre et complexité Nombre et complexité des missions des missions

compatibles avec les compatibles avec les moyensmoyens

Exercice personnel Exercice personnel et supervisionet supervision

Documentation des Documentation des travauxtravaux

Normes Générales

Secret professionnel

Confidentialité

Respect de la valeur Attention aux conversations

et de la propriété dans les lieux publics

des informations


100

Normes de travail


101

Orientation et Orientation et planification de la planification de la

missionmission

* Prise de connaissance générale de * Prise de connaissance générale de l’entreprise (l’entreprise (risques générauxrisques généraux))

* Identification des domaines et systèmes * Identification des domaines et systèmes significatifs (significatifs (seuil de déterminationseuil de détermination))

* Rédaction d’un programme général de * Rédaction d’un programme général de travail ou plan de mission (travail ou plan de mission (organisation de organisation de la missionla mission))

Appréciation du Appréciation du contrôle internecontrôle interne

* Compréhension des procédures et des * Compréhension des procédures et des contrôles mis en place dans l’entreprisecontrôles mis en place dans l’entreprise

* Vérification du fonctionnement des * Vérification du fonctionnement des contrôles sur lesquels l’auditeur a décidé de contrôles sur lesquels l’auditeur a décidé de s’appuyers’appuyer

Normes de travail


102

Obtention des éléments Obtention des éléments probantsprobants

* Inspection physique et observation* Inspection physique et observation

* Confirmation directe * Confirmation directe

* Examen des documents reçus ou créés par * Examen des documents reçus ou créés par l’entreprise l’entreprise

* Contrôles arithmétiques* Contrôles arithmétiques

* Analyses, estimations, rapprochements * Analyses, estimations, rapprochements entre diverses informations obtenuesentre diverses informations obtenues

* Examen analytique* Examen analytique

* Informations verbales obtenues des * Informations verbales obtenues des dirigeants et salariésdirigeants et salariés

Normes de travail


103

Délégation et Délégation et supervisionsupervision

* En raison de la taille et de la complexité * En raison de la taille et de la complexité des entités, du volume des travaux, des des entités, du volume des travaux, des délais à respecter, de la complexité des délais à respecter, de la complexité des problèmes à résoudreproblèmes à résoudre

* Indispensable communication et * Indispensable communication et information entre les membres de l’équipe information entre les membres de l’équipe d’auditd’audit

Documentation des Documentation des travauxtravaux

* Nécessité de constituer des dossiers de * Nécessité de constituer des dossiers de travailtravail

* Condition d’une bonne organisation du * Condition d’une bonne organisation du travailtravail

Utilisation des travaux Utilisation des travaux de contrôle effectués de contrôle effectués

par d’autres personnespar d’autres personnes

* Travaux des auditeurs internes, des * Travaux des auditeurs internes, des commissaires aux comptes précédentscommissaires aux comptes précédents

Normes de rapport

* Paragraphe d’introduction

* Opinion sur les comptes annuels

* Vérifications et informations spécifiques portant

sur les informations données aux actionnaires

dans l’ETIC

* Décision de l’auditeur


104

Opinion de l’auditeur


105

Type d’opinionType d’opinion SignificationSignification

Sans réserveSans réserve

Les états financiers donnent une image Les états financiers donnent une image fidèle et sincère du patrimoine, de la fidèle et sincère du patrimoine, de la situation financière et des résultats des situation financière et des résultats des opérations et des modifications intervenues opérations et des modifications intervenues dans la situation financière de l’entreprise dans la situation financière de l’entreprise conformément aux principes généralement conformément aux principes généralement admis.admis.

Avec réserveAvec réserve

((ex: absence de preuve ex: absence de preuve suffisante, suffisante,

désaccords sur faits ou désaccords sur faits ou montantsmontants…)…)

Idem :Idem :

* À l’exception de la réserve suivante* À l’exception de la réserve suivante

OuOu

* Sous la condition de la réserve suivante* Sous la condition de la réserve suivante

Méthodologie générale de l’audit financier

I- Phase préliminaire

II- Evaluation du contrôle interne

III- Contrôle des comptes

IV- Examen des comptes annuels

V- Travaux de fin de mission

VI- Rédaction d’un rapport d’audit


106

Nature de l’information auditée

Données répétitives : opérations de routine

(achats, ventes, salaire…)

Données ponctuelles : complémentaires aux données répétitives (inventaire physique…)

Données exceptionnelles : ne résultent pas de l’exploitation normale de l’entreprise (fusion, scission, augmentation du capital…)Cours d’audit comptable et financier

Prof. K. EL MENZHI107


108

Risque d’audit

Risque inhérent

Risque lié au contrôle

Risque de non détection

Analyse des risquesAnalyse des risquesMission d’audit comporte des risques dont l’importance relève de l’organisation et de l’esprit existant dans l’entreprise mais aussi et surtout des moyens mis en œuvre par l’auditeur pour assurer cette mission

lié à la possibilité qu’une erreur significative soit connue dans les états

financiers

lié à la possibilité qu’une erreur significative ne soit pas détectée

par le système de contrôle interne en raison d’une déficience de ce

système

lié à la possibilité que l’auditeur ne détecte pas une erreur significative


109

Risque inhérent

Risque liés à l’activité :* Taille de l’entreprise

* Nombre des centres de production et dispersion de leur implantation géographique

* marchés et produits de l’entreprise

* Sources d’approvisionnement

* Opérations en monnaies étrangères

* Risques de non recouvrement des créances

* etc.

évaluation portant sur l’environnement et mesurant le risque de l’entreprise à transcrire une information erronée sous forme d’écriture comptable


110

Risque inhérent

Risque liés à la structure du capital : * Risque lié à l’existence d’un

dirigeant/associé majoritaire (confusion du patrimoine)

* Risque d’abus de bien

* Risque de manipulation du résultat

* etc.

Risque liés à la structure financière : * Insuffisance de fonds de roulement

* Insuffisance de capitaux propres

* Problèmes de gestion de trésorerie

* etc.


111

Risque inhérent

Risque liés à l’organisation : * Insuffisance du personnel administratif

* Insuffisance du système d’information

* Risque fiscal

Risque liés à l’importance de certains postes du bilan

* Quand ils sont supérieurs à 10% du total du bilan

Risque liés à certains actifs ou catégories d’opérations

* Vulnérabilité des actifs aux pertes et aux détournements

* Opérations reposant en grande partie sur des estimations


112

Risque lié au contrôle

* Risque que le système de contrôle interne n’assure pas la prévention ou la correction des erreurs

* Ce risque peut s’accroître si un système informatisé n’est pas conçu pour garder une piste d’audit

* Le degré de fiabilité accordé au contrôle interne relève du jugement du réviseur et doit tenir compte du seuil de signification des erreurs possibles

Degré de fiabilité du système de contrôle interne

= f° (réviseur + SS)

Plus le contrôle interne est satisfaisant, plus le risque lié au contrôle est faible


113

Risque de non détection

Est propre à la mission d’audit

Il correspond au risque que l’auditeur ne parvienne pas à détecter une anomalie significative

Risque lié au sondageRisque lié aux autres

procédés

Exemple : celui de se tromper en :* rejetant comme faux un résultat vrai * acceptant comme vrai un résultat faux


114

Risque d’audit =

Risque inhérent X Risque lié au contrôle X Risque de non détection

Ou

risque inhérent X risque de non contrôle X (risque lié aux autres procédés X risque lié au sondage)

1. L’auditeur se fixe un risque d’audit acceptable (généralement RA = 0,05 au maximum, sinon 1% à 2% s’il est modéré et 3% s’il est élevé)

2. L’auditeur évalue chacune des composantes de l’équation sachant que :

* il y a souvent corrélation entre risque inhérent et risque lié au contrôle

* il doit exister une relation inversement proportionnelle entre le degré combiné du risque inhérent et du risque lié au contrôle et celui du risque lié aux autres procédés


115

Estimation du risque lié aux autres procédés acceptable en fonction du risque inhérent et du risque lié au contrôle :

Matrice établie par l’IAASB (International auditing and assurance standard board)

L’auditeur a estimé le risque lié L’auditeur a estimé le risque lié au contrôleau contrôle

Elevé Elevé MoyenMoyen Faible Faible

L’auditeur L’auditeur a estimé a estimé le risque le risque inhérentinhérent

Elevé Elevé MinimumMinimum FaibleFaible MoyenMoyen

MoyenMoyen FaibleFaible MoyenMoyen ElevéElevé

FaibleFaible MoyenMoyen ElevéElevé Maximum Maximum


116

Le groupe d’étude de l’Institut Canadien des Comptables Agréés (ICCA) propose les pourcentages suivants dans l’évaluation des

différents types de risques :

Elevé Elevé MoyenMoyen Faible Faible

Risque inhérentRisque inhérent 60%60% 50%50% 40%40%

Risque lié au contrôleRisque lié au contrôle 80%80% 50%50% 20%20%

Risque lié aux autres Risque lié aux autres procédésprocédés

70%70% 50%50% 30%30%

Les différents types de risques ne peuvent être évalués avec précision ; aucune norme d’audit ne permet de les déterminer de façon uniforme et précise .

C’est alors que le jugement professionnel interviendra dans les différentes étapes de l’estimation du risque .


117

Si risque inhérent est égal à 40% et si risque lié au non contrôle est égal à 50%

Le risque lié aux autres procédés est considéré élevé , car si le système de contrôle interne est incapable de repérer une erreur , les procédés d’audit risquent de passer outre dans la mesure où ils recourent souvent à des données produites par ce système de contrôle interne .

Donc le taux est fixé à 70%.


118

ExempleExemple : :

Soit les données suivantes :

- risque inhérent (faible) = 40%

- risque de non contrôle (moyen) = 50%

- risque d’audit acceptable (risque antérieur) = 1%

TAF : Calculer et interpréter les éléments suivants

* le risque lié aux autres procédés

* le risque lié au sondage

* le risque postérieur ou risque ultime sachant que :

RU = risque d’audit / (risque d’audit + confiance inhérente)


Diagnostic d’audit

Prise de connaissance générale

Note d’orientation générale

Budget détaillé

Lettre de mission

planificationCours d’audit comptable et financier




120

ÉtapesÉtapes ObjectifsObjectifs Techniques utiliséesTechniques utilisées

Diagnostic Diagnostic d’auditd’audit

Acceptation de la missionAcceptation de la mission Établissement d’une lettre Établissement d’une lettre de proposition de proposition (zones de (zones de risques, budget proposé…)risques, budget proposé…)

o Entretien avec les Entretien avec les responsablesresponsableso Examen de certains Examen de certains documents internesdocuments internes

Prise de Prise de connaissance connaissance

généralegénérale

collecte d’informations :collecte d’informations :(générales, comptables et (générales, comptables et financières, juridiques, autres)financières, juridiques, autres)

Traitement des Traitement des informationsinformations(analyse des organigrammes, (analyse des organigrammes, études des pouvoirs des différents études des pouvoirs des différents responsables, établissement du responsables, établissement du tableau des incompatibilités de tableau des incompatibilités de fonctions..)fonctions..)

o Documents internes Documents internes (organigramme, manuel des (organigramme, manuel des procédures, notes de service, procédures, notes de service, rapport des auditeurs internes, rapport des auditeurs internes, états financiers antérieurs, états financiers antérieurs, budgets…)budgets…)

o Visite des installations Visite des installations (bureaux, ateliers,…)(bureaux, ateliers,…)

o Interview des dirigeantsInterview des dirigeants



121


Note Note d’orientation d’orientation

généralegénérale

Classement des informations Classement des informations dans le dossier permanentdans le dossier permanent Elaboration de la note Elaboration de la note d’orientation générale d’orientation générale (synthèse (synthèse des informations recueillies)des informations recueillies)

Budget Budget détaillédétaillé

Evaluation du temps Evaluation du temps nécessaire pour effectuer les nécessaire pour effectuer les contrôlescontrôles Répartition de ce temps par Répartition de ce temps par niveau de collaborateurniveau de collaborateur Valorisation de ce temps par Valorisation de ce temps par niveau de collaborateurniveau de collaborateur



122


Lettre de Lettre de missionmission

Objet de la missionObjet de la mission Période d’interventionPériode d’intervention Délais à respecterDélais à respecter Condition financières…Condition financières…

PlanificationPlanification

Fixer les dates d’interventionFixer les dates d’intervention Etablir un planning pour Etablir un planning pour l’ensemble du cabinet d’auditl’ensemble du cabinet d’audit


Prise de connaissance des procédures

Evaluation préliminaire des procédures

Contrôle du fonctionnement des procédures

Evaluation définitive des procédures

Analyse des faiblesses


123



124


Prise de Prise de connaissance connaissance

des procédures des procédures ((quelles sont les quelles sont les

procédures?procédures?))

Description des Description des procéduresprocédures

Vérification de Vérification de l’existence du systèmel’existence du système

o InterviewInterviewo Questionnaires Questionnaires descriptifsdescriptifso Diagrammes de Diagrammes de circulation (flow charts)circulation (flow charts)o Tests de conformité Tests de conformité (confirmation verbale, (confirmation verbale, étude de quelques étude de quelques opérations)opérations)


125

Le flow chart ou diagramme de circulation

Est la représentation graphique, à l’aide de symboles normalisés, des opérations relatives à une procédure

Il permet, d’une part :

o de représenter la circulation des documents et des informations entre les différentes fonctions

o d’indiquer le type de traitement effectué pour chaque document et information aux différentes étapes de traitement

o de visualiser le cheminement complet des informations depuis leur origine jusqu’à leur destination finale


126

Il permet, d’autre part de faire ressortir les éléments suivants :

o la division des responsabilités pour diverses opérations

o la localisation des points d’action, de décision, de contrôle

o la description des documents utilisés pour le transport de l’information ou des instructions

o la liaison avec d’autres circuits, à l’intérieur ou à l’extérieur de l’organisation

Description narrativeDescription narrative Description graphiqueDescription graphique

Service AService A Service BService B Service CService C Service DService D


127

Flow chart horizontal Est représenté en plusieurs colonnes (une première colonne pour la narration, les autres pour les services)

Flow chart vertical La procédure est représentée en une seule colonne, les différents services se succédant verticalement au cours de la procédure


128

Règles d’établissement des diagrammes de circulation

1. Découper l’examen du cycle en plusieurs sous-systèmes dès lors que la procédure devient complexe

Exemple : pour le cycle ventes – clients, les sous-systèmes peuvent être :

o Acceptation, traitement, exécution de la commande

o Facturation

o Enregistrement des factures

o Suivi des comptes clients

o Suivi des encaissements

o Suivi des retours


129

Règles d’établissement des diagrammes de circulation

2. Diviser le papier de travail en colonnes comprenant :

o La description de la procédure

o Le personnel de la société qui l’exécute (afin de connaître les niveaux de responsabilité et l’ensemble des tâches accomplies par une même personne)

o Les services qui y participent

3. Décrire la procédure dans l’ordre chronologique dans lequel elle est exécutée ( de haut en bas et de gauche à droite)

AvantagesAvantages Inconvénients Inconvénients permettent une connaissance permettent une connaissance approfondie des circuitsapprofondie des circuits obligent à la rigueur et évitent obligent à la rigueur et évitent les oublisles oublis permettent, par simple permettent, par simple visualisation, d’analyser tous les visualisation, d’analyser tous les aspects d’une opérationaspects d’une opération mettent en évidence les forces mettent en évidence les forces et les faiblesses su système de et les faiblesses su système de contrôle internecontrôle interne

sont longs à établirsont longs à établir ne permettent pas toujours de ne permettent pas toujours de saisir l’intégralité des procédures saisir l’intégralité des procédures existantesexistantes sont statiques car ne prennent sont statiques car ne prennent pas en compte la notion de tempspas en compte la notion de temps


130


131

Les tests de conformité ou d’existence

ont pour but de s’assurer de l’existence effective des procédures et de l’organisation décrites

doivent être menés parallèlement à la description des procédures

l’auditeur doit vérifier la réalité du déroulement des opérations suivant la procédure depuis le début jusqu’à la fin


132

Les tests de conformité ou d’existence

Les tests sont faits sur la base :

– de l’observation physique des supports matériels (documents, fichiers informatiques, journaux comptables…)

– de la connaissance de leur contenu

– de la confirmation verbale ou écrite des opérations auprès des différentes personnes exécutant les opérations

ProcédureProcédure ObservationsObservations

1.1. CommandeCommande

2.2. Fichier clientFichier client

3.3. Fichier stockFichier stock

4.4. Bon de commandeBon de commande

5.5. Bon de livraisonBon de livraison

6.6.

7.7.

8.8.

9.9. FactureFacture

10.10. Journal des ventesJournal des ventes

11.11.

XX

XX

XX

XX

XX

XX

XX

Vu commande client ABCVu commande client ABC

Vu consultation du fichierVu consultation du fichier

Vu mise à jour pour Vu mise à jour pour commande client ABCcommande client ABC

VU bon de commande 1277VU bon de commande 1277

Vu bon de livraison 253Vu bon de livraison 253

Vu facture n°123456Vu facture n°123456

Facture pointée sur journalFacture pointée sur journal


133

Les tests de conformité ou d’existence : exemple



134


Évaluation Évaluation préliminaire des préliminaire des

procédures procédures

((Les procédures Les procédures sont-elles sont-elles bonnes?bonnes?))

Identification des Identification des points forts du système points forts du système FO (FO (sécurités du sécurités du contrôle internecontrôle interne) et des ) et des points faibles FA points faibles FA ((Défaillances du Défaillances du contrôle internecontrôle interne)) Elaboration de la Elaboration de la feuille des points de feuille des points de contrôlecontrôle

o Etude visuelle Etude visuelle o Questionnaire de Questionnaire de contrôle internecontrôle interneo Méthode des points de Méthode des points de contrôle (contrôle (feuille des points feuille des points

de contrôlede contrôle))• recensement des recensement des objectifs prioritaires du objectifs prioritaires du contrôle internecontrôle interne• description des description des moyens pour atteindre moyens pour atteindre ces objectifsces objectifs• évaluation préliminaire évaluation préliminaire de la manière dont les de la manière dont les objectifs sont atteintsobjectifs sont atteints


135

Le questionnaire de contrôle interne

est une grille d’analyse dont la finalité est de permettre à l’auditeur de faire une appréciation du niveau du contrôle interne de la société auditée en dégageant les points forts et les points faibles

Les QCI sont souvent fermés

les réponses aux différentes questions se font par un « oui » ou par un « non »

N°N° LibelléLibellé OUIOUI N/AN/A NONNON

aa

bb

cc

dd Un rapprochement global est-il effectué entre les Un rapprochement global est-il effectué entre les quantités livrées et les quantités facturées ?quantités livrées et les quantités facturées ?

ee Les prix de vente sont-ils relevés sur le tarif général Les prix de vente sont-ils relevés sur le tarif général approuvé par la direction ?approuvé par la direction ?

ff Tout écart par rapport aux conditions des prix de Tout écart par rapport aux conditions des prix de vente normaux est-il autorisé par une personne vente normaux est-il autorisé par une personne ayant autorité pour cela ?ayant autorité pour cela ?

gg Les factures sont-elles vérifiées arithmétiquement ?Les factures sont-elles vérifiées arithmétiquement ?


136

Toutes les marchandises livrées correspondent-elles Toutes les marchandises livrées correspondent-elles à des marchandises commandées ?à des marchandises commandées ?

Un document de sortie est-il établi pour chaque Un document de sortie est-il établi pour chaque marchandise livrée ?marchandise livrée ?

Toutes les marchandises livrées sont-elles Toutes les marchandises livrées sont-elles facturées ?facturées ?


137

« OUI » Il s’agit d’une force théorique pour l’entreprise car il existe une procédure de contrôle interne permettant d’atteindre l’objectif de contrôle interne identifié précédemment

« NON » Il s’agit d’une faiblesse pour l’entreprise. Mais elle peut être compensée par l’existence d’une procédure supplétive

« N/A » Non applicable : la procédure n’a pas de raison de s’appliquer à l’entreprise car sa structure organisationnelle ne s’y prête par exemple pas

Utiles pour déceler les faiblesses des procédures

Ne dégagent pas assez précisément les forces des procédures

(les moyens utilisés par l’entreprise ne sont pas analysés)

nécessité d’examiner chaque point de contrôle pour juger correctement la procédure

Mélangent souvent les questions relatives aux moyens et celles relatives aux objectifs

(exemple :

Objectif de CI :

Un rapprochement global est-il effectué entre les quantités livrées et les quantités facturées ?

Or c’est un moyen d’atteindre l’objectif de CI :

Toutes les marchandises livrées sont-elles facturées ?


138


139

La méthode des points de contrôle

1. Recenser les objectifs définition des points de contrôle pour chaque procédure étudiée

2. Décrire les différents moyens

recherche des différents moyens dont dispose l’entreprise pour atteindre les objectifs (sur la base du flow chart)

3. Evaluation préliminaire appréciation des objectifs sur la base des moyens existants


140

Points très Points très fortsforts

L’entreprise possède plusieurs moyens pour atteindre L’entreprise possède plusieurs moyens pour atteindre les objectifs fixésles objectifs fixés

Points fortsPoints fortsL’entreprise ne possède qu’un seul moyen pour L’entreprise ne possède qu’un seul moyen pour parvenir aux objectifs retenusparvenir aux objectifs retenus

Points Points faiblesfaibles

Correspondent à un objectif non atteint mais dont Correspondent à un objectif non atteint mais dont l’obtention demeure possiblel’obtention demeure possible

Points très Points très faiblesfaibles

Concernent des défaillances importantes des Concernent des défaillances importantes des procédures : les contrôles sont impossibles à réaliser procédures : les contrôles sont impossibles à réaliser (documents détruits)(documents détruits)

La méthode des points de contrôle

Exemple : « Qu’est ce qui assure que toutes les marchandises livrées sont facturées? »


141

Points très Points très fortsforts

Rapprochement global entre les quantités livrées et Rapprochement global entre les quantités livrées et les quantités facturéesles quantités facturées Rapprochement des quantités mentionnées sur chaque Rapprochement des quantités mentionnées sur chaque bon de livraison avec la facture correspondantebon de livraison avec la facture correspondante

Points fortsPoints forts Rapprochement global entre les quantités livrées et Rapprochement global entre les quantités livrées et les quantités facturéesles quantités facturées

Points Points faiblesfaibles

Les documents existent mais aucune vérification n’est Les documents existent mais aucune vérification n’est effectuéeeffectuée

Points très Points très faiblesfaibles

Pas de bon de livraison ou destruction de BL dés que Pas de bon de livraison ou destruction de BL dés que la facturation est terminée la facturation est terminée



142


Contrôle de Contrôle de fonctionnement fonctionnement des procédures des procédures

((Les procédures Les procédures sont-elles sont-elles

appliquées?appliquées?))

Vérifier l’application Vérifier l’application des points forts des points forts théoriquesthéoriques Matérialiser les points Matérialiser les points faiblesfaibles

o Contrôles de Contrôles de permanence (points forts permanence (points forts et très forts) : et très forts) : collationnements, collationnements, sondages statistiques sondages statistiques o Contrôles révélateurs Contrôles révélateurs (points faibles)(points faibles)

Évaluation Évaluation définitive des définitive des

procéduresprocédures

Distinguer les forces du Distinguer les forces du système à la fois système à la fois théoriques et pratiquesthéoriques et pratiques Distinguer les Distinguer les faiblesses dues soit à un faiblesses dues soit à un défaut de conception, soit défaut de conception, soit à une mauvaise à une mauvaise applicationapplication


143

Le programme par « points de contrôle »

Indique pour chaque objectif dans les différentes colonnes :

• la référence à la feuille des points de contrôle

• les contrôles à effectuer

• le suivi des temps

• la référence aux papiers de travail


144

Les contrôles de permanence

concernent les points réputés forts ou très forts lors de l’évaluation préliminaire

ont pour objet de vérifier que ces points sont réellement appliqués et cela d’une façon constante

Techniques utilisées :

- contrôles de cohérence (collationnement de plusieurs documents)

- sondages orientés (auditeur sélectionne, par exemple, les documents parmi ceux établis par du personnel nouvellement recruté ; il est alors impossible d’extrapoler à l’ensemble de la population les conclusions tirées de ce sondage)

- sondages statistiques (apprécier la fréquence des anomalies concernant l’ensemble de la population)


145

Les contrôles révélateurs

concernent les points faibles : l’auditeur doit confirmer que la faiblesse engendre un risque (existence d’une irrégularité)

Techniques utilisées :

- sondages statistiques (sondages révélateurs ou sondages à la découverte ou de dépistage)



146


Analyse des Analyse des faiblesses faiblesses

Déterminer leurs causes, Déterminer leurs causes, leurs formes, leurs leurs formes, leurs conséquencesconséquences

causes : erreur intentionnelle, accidentelle…causes : erreur intentionnelle, accidentelle… formes : erreur arithmétique, d’imputation, double enregistrement…formes : erreur arithmétique, d’imputation, double enregistrement… conséquences : erreur sans conséquence monétaire, de présentation conséquences : erreur sans conséquence monétaire, de présentation des comptes pouvant altérer les états financiers…des comptes pouvant altérer les états financiers…

III- Le contrôle des comptes

Tests de cohérence Tests de validation

Vérifier l’homogénéité des Vérifier les données de la

informations comptables comptabilité en les rapprochant

et extra-comptables de la réalité qu’elles représentent


147


Tests de cohérence

1. Revues de l’information

* Lier les informations comptables et extra-comptables

- Informations se corroborent entre elles,

(ex : les chiffres figurant dans les documents financiers reflètent

la situation économique générale, la tendance du secteur)

- Informations sont contradictoires

(ex : augmentation des stocks alors que la production a été interrompue et que les ventes ont été normales)

* Inspection rapide des écritures importantes

(ex : solde d’un compte est créditeur alors qu’il devrait être débiteur)


148


Tests de cohérence

2. Comparaisons par calcul : vérifications de vraisemblance ou contrôle indiciaire

comparer dans le temps et dans l’espace :

* les montants des dernières années

* les prévisions et les réalisations

* les données de l’entreprise avec des moyennes sectorielle


149


Tests de validation (objectifs)

des enregistrements des soldes

Portent sur une opération Visent à justifier le solde d’un

enregistrée dans un compte compte du bilan

durant l’exercice


150


Tests de validation (moyens ou outils)

1. Examen de documents internes

2. Confirmation extérieure ou directe ou circularisation

3. Inspection physiqueCours d’audit comptable et financier




1. Examen de documents internes

But :

* Juger le bien fondé des écritures comptables passées

* Valider les soldes des comptes importants sélectionnés

Documents utilisés (exemples) :

factures, dossiers, relevés bancaires, bons de commandes, bons de réception, bons de livraison, lettres…


152



2. Confirmation extérieure ou circularisation

But :

demander à un tiers (banquier, fournisseurs, clients, avocat…) de confirmer directement des informations, des opérations, des soldes ou tout renseignement nécessaire


153


154

La confirmation directe : principe

Les preuves en matières d’audit sont en deux catégories: Les preuves en matières d’audit sont en deux catégories: o externes : proviennent d’une source extérieure au externes : proviennent d’une source extérieure au

système de l’entreprise système de l’entreprise ((les avis de versement et les reconnaissances de dettes par écrit les avis de versement et les reconnaissances de dettes par écrit

par les débiteurspar les débiteurs))

o internes : proviennent du système même de internes : proviennent du système même de

l'entreprisel'entreprise((les factures de ventes et les avoirs émisles factures de ventes et les avoirs émis))

La confirmation directe fournit à l’auditeur des preuves La confirmation directe fournit à l’auditeur des preuves

externes, d’une grande fiabilité dans la mesure où il est externes, d’une grande fiabilité dans la mesure où il est en en

relation directe avec les tiers.relation directe avec les tiers.


155

Eléments objets de la confirmation directe

o Immeubles : conservation foncièreImmeubles : conservation foncièreo Fonds de commerce et matériel : établissements de crédit Fonds de commerce et matériel : établissements de crédit

bail…bail…o Valeurs d’exploitation : stocks détenus par les tiers ou Valeurs d’exploitation : stocks détenus par les tiers ou

par l’entreprisepar l’entrepriseo Créances et dettes : soldes et opérations avec Créances et dettes : soldes et opérations avec

fournisseurs, clients, débiteurs et créditeurs diversfournisseurs, clients, débiteurs et créditeurs diverso Emprunts et trésorerie : banques et établissements Emprunts et trésorerie : banques et établissements

financiersfinancierso Garanties données et reçues : banques, établissements Garanties données et reçues : banques, établissements

financiers, clients fournisseursfinanciers, clients fournisseurso Litiges : avocats et conseilsLitiges : avocats et conseils


156

Types de confirmation directe

Positive :Positive :L’audité soumet le solde dans ses livres à la L’audité soumet le solde dans ses livres à la

confirmation du tiers.confirmation du tiers.Cette formule doit être accompagnée d’un détail Cette formule doit être accompagnée d’un détail justificatif du solde (justificatif du solde (pour permettre au tiers pour permettre au tiers

d’expliquer son désaccordd’expliquer son désaccord))

Négative :Négative :La réponse du tiers n’est souhaitée qu’en cas de La réponse du tiers n’est souhaitée qu’en cas de désaccord (désaccord (rarement utiliséerarement utilisée))

Aveugle :Aveugle :L’audité demande au tiers de fournir une situation L’audité demande au tiers de fournir une situation de ses comptes dans ses livresde ses comptes dans ses livres


157

Dépouillement et traitement des réponses

En cas de réponse non conforme, analyser les écarts et

vérifier s’ils sont dus à :o des chevauchements normaux : règlements de fin

d’exercice, facture non reçue…o erreurs du tiers : facture non comptabilisée par un client

malgré sa réception (vérifier dans ce cas la réalité de la

transaction)o erreurs de l’audité : erreurs d’imputation d’un compte à

l’autre (informer dans ce cas la société pour qu’elle

procède aux redressements nécessaires)



3. Inspection physique

But :

vérifier la réalité des actifs inscrits au bilan (immobilisations, espèces en caisse, stocks…)


158

Validation des Validation des enregistrementsenregistrements

Validation des soldesValidation des soldes

Examen de documents Examen de documents internesinternes

UtiliséeUtilisée UtiliséeUtilisée

Confirmation Confirmation extérieureextérieure

Très peu utiliséeTrès peu utilisée UtiliséeUtilisée

Observation physiqueObservation physiqueDifficile à mettre en Difficile à mettre en

œuvreœuvreUtiliséeUtilisée


Mise en œuvre du contrôle des comptes

Contrôles relatifs aux Contrôles relatifs aux

forces du système faiblesses du système

L’auditeur vérifie qu’il n’a pas L’auditeur doit déterminer avec

commis d’erreur dans l’analyse certitude si les risques résultant des

du contrôle interne et qu’aucune défaillances se sont concrétisées

anomalie n’a été introduite dans et quantifier les erreurs qui ont été

les comptes au niveau des opérations effectivement commises

de clôture


159



1. Contrôles relatifs aux forces du système (programme minimum)

* Contrôle de la coupure des exercices ou séparation des exercices (charges à payer, produits à recevoir, charges constatées d’avance, produits constatés d’avance, derniers mouvements de l’exercice N et premiers mouvements de l’exercice N+1) : tests de la validation des enregistrements

* Contrôle des opérations exceptionnelles (contrôle en fin de mission) : tests de cohérence

* Contrôle de la validation des soldes ou contrôle de position (vérifier le contenu d’un compte) : tests de validation des soldes


160



2. Contrôles relatifs aux faiblesses du système

* Contrôle de la validation des enregistrements

- Soit régularité des comptes

- Soit irrégularité des comptes (estimation du montant de l’erreur commise)

* Contrôles complémentaires en cas de lacunes gravesCours d’audit comptable et financier


IV- Examen des comptes annuels

Examen de la présentation des états de synthèse :

* Respect des règles de présentation des états financiers

* Permanence des formes et des méthodes employées

* Bonne classification des comptes

* Absence de regroupement abusif des soldes


162

V- Travaux de fin de mission


163

VI- Rédaction du rapport d’auditVI- Rédaction du rapport d’audit