Chapitre 3 Suite IV Imputation Des Charges Indirectes

Comptabilité analytique

Traitement des charges indirectes Page 1 sur 8

C- Unité d’œuvre :

1- Nature de l’unité d’œuvre

a- Définition : L’unité d’œuvre est une unité de mesure de l’activité des sections principales. Elle permet l’imputation des charges indirectes de chaque section aux divers coûts.

b- Exemples de nature d’unités d’œuvre :

Cas de l’entreprise TEXTOR

Sections principales Approvisionnement Atelier Coupe Atelier Couture-Finition Distribution

Nature de l’unité d’œuvre Rouleaux de tissu acheté Heure de main

d’œuvre directe Heure de main d’œuvre

directe

100 dh de ventes des peignoirs et des serviettes

Autres exemples : Section approvisionnement : Prix, nombre, poids, volume, (tonne, mètre, mètre carré, litre ou hectolitre…) etc... des matières achetées Sections de production :

- main-d’œuvre directe consacrée au produit : nombre d’heures travaillées. - fonctionnement du matériel consacré au produit : nombre d’heures-machine - fourniture travaillée dans le centre de travail : (nombre, poids, volume, surface,

longueur...)matière traitée - produit élaboré dans le centre de travail : nombre, poids, volume, surface,

longueur, temps, puissance... Section distribution : Prix, nombre, poids, volume, etc... des produits vendus unité monétaire du chiffre d’affaire. Le problème est de choisir l’unité de mesure la plus fiable pour mesurer l’activité d’une section. Une étude statistique préalable s’impose donc.

c- Recherche et choix de l'unité d’œuvre : Lorsque, dans une section analytique donnée, on a le choix entre plusieurs unités d’œuvre, l'unité à retenir est celle qui exprime la meilleure corrélation entre le montant des charges de la section et la variation de l'activité de la section. Il s'agit de répondre à la question : si mon activité augmente de 10 %, mes charges vont aussi augmenter de 10 % : mais quelle est la meilleure mesure de mon activité ?

- des heures de main-d’œuvre ? - des heures - machines ? - un nombre de produits ?



2- Nombre des unités d’œuvre : Ayant choisi les unités d’œuvre significatives pour chacune des sections analytiques, il suffit d'en relever le nombre "produit" par ceux-ci, à partir des "bons d'entrées et de sortie du magasin", des "bons de travaux" ou des "ordres d'exécution" des ateliers.

Sections principales Approvisionnement Atelier Coupe Atelier Couture-Finition Distribution

Nombre des unités d’œuvre 100 5 000 8 600 7 925

- Approvisionnement : 100 rouleaux achetés - Atelier Coupe : 5000 heures de MOD dans cet atelier - Atelier Couture-Finition : 8600 heures de MOD dans cet atelier - Distribution : 100 dh des vente des produits finis (à calculer) Quantité

vendue Prix de vente

unitaire Valeur de la vente

Nombre d’ unités d’oeuvre

Peignoirs 2860 200 572 000 572 000 /100 = 5 720 Serviettes 2940 75 220 500 220 500 /100 = 2 205 Nombre d’unités d ‘œuvre de la section distribution 5 720 + 2 205 = 7 925

3- Coût de l'unité d’œuvre : Connaissant, le coût total de chacune des sections analytiques principales (étape précédente, ligne "totaux secondaires" du tableau de répartition), le nombre des unités d’œuvre réalisées par chacune d'elles, le coût de l'unité d’œuvre est facile à calculer. Cas de l’entreprise TEXTOR

Sections principales

Approvisio- nnement Atelier Coupe Atelier Couture-

Finition Distribution

Totaux secondaires 36 560 22 872 29 362 28 206

Nature de l’unité d’œuvre Rouleaux de tissu acheté

Heure de main d’œuvre directe

Heure de main d’œuvre directe

100 dh de ventes des peignoirs et des serviettes

Nombre des unités d’œuvre 100 5 000 8 600 7 925 Coût de l’unité d’œuvre 365,60 4 ,574 3,414 3,559

Coût de l’unité d’œuvre arrondi à la dizaine de centimes inférieure

365,60 4,50 3,40 3,50

Charge indirecte d’approvisionnement par rouleau de tissu acheté : Charge indirecte d’approvisionnement = 36 560 dh 100 rouleaux Charge indirecte d’approvisionnement par rouleau de tissu acheté = 36 560/100=365,60 Charge indirecte de production par heure de MOD(atelier coupe) = 22 872 / 5000 = 4,475 Charge indirecte de production par heure de MOD(atelier couture-finition) = 29 362 / 8 600 = 3,414 Charge indirecte de distribution par unité de 100 dh vendus = 28 206 / 7 925 = 3,559

Coût de l'unité d’œuvre = charge indirecte de la section / Nombre d’unités d’œuvre



D- Imputation des charges des centres aux coûts

L’unité d’œuvre permet d’imputer les charges indirectes des sections aux coûts correspondants. Il s'agit maintenant, au stade final, d'incorporer au niveau de chaque coût (coût d'achat, coût de production, coût de distribution), par l'intermédiaire de l'unité d’œuvre, la quote-part de charges indirectes qui la concerne : Charge indirecte d’approvisionnement : 365,60 x 100 = 36 560 Charge indirecte de la section coupe à imputer aux coûts de production proportionnellement au nombre d’heures de main d’œuvre directe de chaque produit :

Peignoirs : 3600 4,50 16 200 Serviettes : 1400 4,50 6 300

Total 22 500 Remarque : A cause de l’arrondi par défaut, une partie de la charge indirecte (22872-225000= 372) n’est pas imputée aux coûts. ( voir chapitres suivants). Charge indirecte de la section couture-finition à imputer aux coûts de production proportionnellement au nombre d’heures de main d’œuvre directe de chaque produit :

Peignoirs : 6400 3,40 21760 Serviettes : 2200 3,40 7 480 Total 29 240

Remarque : A cause de l’arrondi par défaut, une partie de la charge indirecte (29360-29240= 120) n’est pas imputée aux coûts. (voir chapitres suivants). Charge indirecte de la section distribution à imputer aux coûts de revient des produits finis vendus proportionnellement au nombre d’unités de 100 dh de vente de chaque produit :

Peignoirs : 5 720 3,50 20 020 Serviettes : 2 205 3,50 7 717,50

Total 27 737,50 Remarque : A cause de l’arrondi par défaut, une partie de la charge indirecte (28 206-27 737,50 = 468,50) n’est pas imputée aux coûts.( voir chapitres suivants).



Exercice n° 1 Le tableau de répartition des charges indirectes de l’entreprise ACB se présente comme suit :

Tableau de répartition des charges indirectes pour le mois de février 2001 :

CHARGES PAR NATURE TOTAUX ENTRETIEN ADMINI- STRATION

APPROVI- SIONNEMENT ATELIER DISTRI-

BUTION Charges externes 26 000 10% 15% 5% 65% 5% Autres charges externes 47 200 5% 5% 5% 80 5% Impôts et taxes 12 800 15% 20 10% - 55% Charges de personnel 100 500 2 3 2 12 1 Autres charges de gestion 7 000 1% 10% 9% 70% 10% Charges financières 2 050 - 50% - - 50% Dotations aux amortissements 3 800 - 1000 1000 7000 1000 Nature des clés de répartition primaire :

Charges de personnel : nombre de salariés ou d’employés Dotations aux amortissements : 1000 dh de la valeur de l’immobilisation Autres charges : pourcentages

Répartition secondaire : la section administration se répartit comme suit : 10% pour l’entretien, 20% pour

l’approvisionnement, 40% pour l’atelier, 30% pour la distribution. la section entretien se répartit comme suit : 20% pour l’administration, 20 % pour la

distribution et 60 % pour l’atelier. Travail à faire :

1- Reproduire et compléter le tableau de répartition des charges indirectes. 2- Justifier les calculs de la répartition secondaire.



Exercice n° 2 Dans l’entreprise ROBOTEX, les unités d’œuvre retenues sont les suivantes : - Section "Approvisionnement" : la tonne de matière première achetée - Section "Atelier Mélange" : le kilogramme de peinture produit - Section "Atelier Conditionnement" : l'heure-machine - Section "Distribution" : 100 Dh de Chiffre d'affaires Les relevés de la période donnent :

Bons d'entrée du Magasin matières premières : - Blanc de zinc = 72 tonnes - Huile de lin = 37 tonnes - Diluant = 34 tonnes

Ordres d'exécution de l'atelier Mélange : - Peinture "BRIL-PEINT" produite = 60 000 kg - Peinture "SATI-PEINT" produite = 52 000 kg - Peinture "MAT-PEINT" produite = 42 000 kg Bons de travaux de l'atelier Conditionnement :

Temps passé (en heures-machine) pour la fabrication de : - peinture "BRIL-PEINT" = 245 h - peinture "SATI-PEINT" = 200 h - peinture "MAT-PEINT" = 120 h

Chiffre d'affaires : - Peinture "BRIL-PEINT" : 648 unités à 1000 dh l’unité - peinture "SATI-PEINT" : 1750 Dh unités à 200 dh l’unité - peinture "MAT-PEINT" :2205 unités à 100 dh l’unité .

Travail à faire

1. Reproduire et compléter le ci-dessous. 2. Ventiler les imputations des charges indirectes aux divers coûts.

Tableau de répartition des charges indirectes

Charges Montant

Sections Auxiliaires Sections principales

Entretien Administra- tion

Approvi- sionnement

Production Distribu-

tion Atelier mélange

Atelier Conditionn

ement Totaux primaires 122 600 10 000 13 600 14 000 68 400 6 000 10 600 Répartition secondaire

Entretien 20% 60% 10% 10% Administration 10% 20% 30% 20% 20%

Nature de l’unité d’œuvre Nombre des unités d’œuvre

Coût de l’unité d’œuvre



Exercice n° 3 : L’entreprise de fabrication de papier (EPROPSA) est une société anonyme spécialisé dans la fabrication de deux types de papier : les rouleaux de papier - journal et les feuillets d’usages divers à partir des trois matières premières suivantes :

Le bois en grume (troncs d’arbre verts) Les vieux journaux Les vieux chiffons Le processus de fabrication est le suivant : Le bois en grume est écorcé et défibré dans un atelier « Ecorçage - défibrage » ; Le bois défibré d’une part, les vieux journaux et les vieux chiffons déchiquetés d’autre part sont

broyés dans un troisième atelier sans stockage préalable. Dans cet atelier, on ajoute à ces trois matières des produits chimiques et de l’eau.

L’atelier de finition permet d’obtenir des rouleaux de papier - journal et des feuillets stockés avant d’être commercialisés.

Dans cette entreprise, la service comptable a distingué les sections suivantes :

Numéro de la section sections

1 Administration et financement 2 Entretien 3 Force motrice 4 Approvisionnements 5 Ecorçage – défibrage 6 Déchiquetage 7 Broyage 8 Finition 9 Distribution

Annexe 1 Liste des produits

INTITULES MONTANTS Ventes de produits finis – Rouleaux (2000 rouleaux de 250 kg) Variation de stock de produits finis – Rouleaux Ventes de produits finis – Feuillets (1 200 kg) Produits financiers de participations Variation de stock de produits finis – Feuillets Produits de cession d’éléments d’actif Reprises sur amortissements et provisions – produits d’exploitation Reprises sur amortissements et provisions – produits financiers Reprises sur amortissements et provisions – produits exceptionnels

2 200 000 + 9 200

1 012 500 62 000

+ 3 400 6 400 1 300

800 600



ANNEXE 2 – Liste des charges et clés de répartition des charges indirectes

INTITULES Charges totales

Charges non

incorporables

Charges directes

Charges indirectes

sections auxiliaires sections principales

1 2 3 4 5 6 7 8 9

Achats de bois … X Achats de vieux journaux … X Achats de vieux chiffons … X Achats de produits chimiques 120 000 X Fournitures non stockables (eau) 380 000 X Variations de stocks de bois … X Variations de stocks de vieux journaux … X Variations de stocks de vieux chiffons … X Locations 63 000 X 500 250 400 250 2 000 2 000 3 000 4 000 200 Entretien et réparations 86 000 X 200 - 1 200 - 1 800 1 800 1 800 1 800 - Primes d’assurance 129 000 X 1 200 60 360 60 2 200 4 220 640 4 000 160 Documentation technique 90 000 X - - - - ¼ ¼ ¼ ¼ - Publicité, publications,… 160 000 X 10% - - - - - - - 90% Transports sur achats 84 000 X - - - 100% - - - - - Transports sur ventes 168 000 X - - - - - - - - 100% Transports collectifs du personnel 72 000 X 14 12 8 14 20 20 20 42 10 Frais de P. T. T. 42 000 X 14 000 1 000 1 000 3 000 2 000 2 000 2 000 4 000 13 000 Services bancaires et assimilés 72 000 X 12 000 - - 60 000 - - - - 18 000 Impôts et taxes et versements assimilés 70 000 X 40% - - - - - - - 60% Salaires 434 000 300 000 134 000 - 12 9 - 26 22 20 45 - Appointements 312 000 X 20 - - 28 - - - - 30 Charges de sécurité sociale et de prévoyance … X Intérêts des emprunts 66 000 X 100% - - - - - - - - Intérêts bancaires sur opérations de financement 31 000 X 100% - - - - - - - - Valeurs nettes d’amortissement 26 000 X Dotations aux A. et P. charges d’exploitation 387 000 X ? ? ? ? ? ? ? ? ? Dotations aux A. et P. charges financières 89 000 X 100% - - - - - - - - Dotations aux A. et P. charges exceptionnelles 12 000 x



Annexe 3 - Mouvements des matières premières et des autres approvisionnements

Matières et fournitures Unités Procédés

01/01/2012 08/01/2012 12/03/2012 15/02/2012 14/03/2012

Stock initial Entrée 1 au prix d’achat

Entrée 2 au prix d’achat Sortie 1 Sortie 2

Q. P. U. Q. P. U. Q. P. U. Q. Q. Bois en grume Tonne CMUP

Trimestriel 20 694,65 120 86,50 100 82,85 70 120 Vieux chiffons Balle F. I. F. O. 10 280 30 600 40 292,50 15 25 Vieux journaux Tonne L. I. F. O. 30 900 180 220 120 232,50 200 100 Produits chimiques 60 000 dh 120 000 dh - 150 000 -

Annexe 6 – Nature des clés de répartition

- Locations Le m2 de la surface occupée - Entretien et réparations 1 000 dh de la valeur de l’immobilisation entretenue - Primes d’assurance 1 000 dh de la valeur de l’immobilisation assurée - Transports collectifs du personnel Le nombre de personnes transportées - Frais de P. T. T. Le dirham engagé - Services bancaires et assimilés 1 000 dh de capitaux engagés - Salaires Le nombre de salariés - Appointements Le nombre d’employés - Charges de sécurité sociale et de prévoyance 16% de la masse salariale (salaires + Appointements)

indirecte distribuée dans chaque centre - Dotations aux A. et P. charges d’exploitation Les mêmes clés de la prime d’assurance.

Travail a faire A partir des annexes 1, 2, 3, 4, 5 et 6 établir pour le premier trimestre 2012, Le tableau de répartition des charges indirectes.

Annexe 4 – Répartition secondaire La section « Administration et Financement » se

répartit Comme suit : 3 630,00 dh à l’entretien ; 1 560,00 dh à la force motrice ; 40 010,00 dh à la distribution ; Le reste est également réparti entre les autres sections (en parties égales).

La section « entretien » se répartit comme suit : 10% à la force motrice ; le reste à égalité entre les autres sections.

La section « force motrice » se réparti comme suit :

5% à l’entretien ; Le reste en valeurs égales entre les autres sections

Annexe 5 – Nature de l’unité d’œuvre des sections principales Approvisionnement : La tonne achetée (1 balle = 100 kg) ; Ecorçage – défibrage : La tonne écorcée ; Déchiquetage : La tonne déchiquetée ; Broyage : L’heure machine (nombre total : 20 000 heures) ; Finition : Le kg de papier obtenu (300 tonnes ont été fabriquées) ; Distribution : 1 000,00 dh de ventes. N. B. : Arrondir les unités d’œuvre à la dizaine de centimes inférieure.

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