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Comparaisons de systèmes de coûts De l ’impact des décisions sur le calcul des coûts

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Comparaisons de Comparaisons de systèmes de coûtssystèmes de coûts

De l ’impact des décisions sur le calcul des coûts

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Plan de l ’exposéPlan de l ’exposé

• Présentation de la démarche

• Description des systèmes de coût étudiés

• Exposé des problèmes rencontrés

• Résultats des simulations

Plan

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La DémarcheLa Démarche

• Définition de l ’entreprise de référence

• La construction des systèmes

• Présentation et comparaison des résultats

La démarche

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L ’entreprise de référenceL ’entreprise de référence

• Chiffre d ’affaires : 400 000 000 Francs

La démarche / Les données

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La main-d ’œuvreLa main-d ’œuvre

• Heures de MOD : 165 600 heures

• Salaire MOD : 50 Francs de l ’heure + 60% de charges salariales

La démarche / Les données

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Les moyens de productionLes moyens de production

• Nombre de moyens de production : 50

• Heures de production : 4 416 H(Soit un total de 220 800 heures machines)

• Valeur d’achat : 800 000 F

• Valeur de renouvellement : 1 000 000 F(valeur retenue pour les amortissements)

• Durée de vie : 5 ans

La démarche / Les données

Page 8: Comparaisons de systèmes de coûts De l ’impact des décisions sur le calcul des coûts

Les produitsLes produits

• Nombre de produits : 10

La démarche / Les données

Page 9: Comparaisons de systèmes de coûts De l ’impact des décisions sur le calcul des coûts

Les produitsLes produits

• Produit A : produit unique de l ’étude précédente

• Produits B et C : pas de particularité

La démarche / Les données

Page 10: Comparaisons de systèmes de coûts De l ’impact des décisions sur le calcul des coûts

Les produitsLes produits

• Produit D : coût de l ’emballage élevé

• Produit E : c ’est un produit complexe

• Produit F : grand consommateur de transport

La démarche / Les données

Page 11: Comparaisons de systèmes de coûts De l ’impact des décisions sur le calcul des coûts

Les produitsLes produits

• Produit G : il représente 35% du chiffre d ’affaires

• Produit I : Produit en grande partie sous-traité

• Produit J : Produit composite regroupant toutes les autres productions de l ’entreprise

La démarche / Les données

Page 12: Comparaisons de systèmes de coûts De l ’impact des décisions sur le calcul des coûts

Le budgetLe budget

• 13 postes budgétaires

• Décomposés en :– masse salariale– amortissements– frais généraux

La démarche / Les données

Page 13: Comparaisons de systèmes de coûts De l ’impact des décisions sur le calcul des coûts

Le transportLe transport

• Nombre de contenants : 440

• Prix unitaire : 5 Francs

• Prix de transport (300km) : 3 000 F

La démarche / Les données

Page 14: Comparaisons de systèmes de coûts De l ’impact des décisions sur le calcul des coûts

Construction des systèmes Construction des systèmes de coûtsde coûts

• Tableau de comptabilité générale pour établir le résultat de l ’entreprise

• Reprise des données dans les systèmes de coûts

• Vérification des résultats finaux

La démarche / La construction

Page 15: Comparaisons de systèmes de coûts De l ’impact des décisions sur le calcul des coûts

Les résultatsLes résultats

• Tableaux comparatifs sur :– Les coûts de revient– Les marges unitaires– Le résultat total par produit

• Graphiques

La démarche / Les résultats

Page 16: Comparaisons de systèmes de coûts De l ’impact des décisions sur le calcul des coûts

L ’analyse des résultatsL ’analyse des résultats

• Elaboration de scénarios correspondant à différentes décisions

• Mesure de leur impact dans les différents systèmes

• Conclusions

La démarche / Les résultats

Page 17: Comparaisons de systèmes de coûts De l ’impact des décisions sur le calcul des coûts

Présentation des systèmes Présentation des systèmes de coûtsde coûts

• Représentation graphique et description des

systèmes

• Comparaison des résultats des systèmes

• Suivi dans les différents systèmes de– Main d ’œuvre

– Energie

– Centre technique

Les systèmes

Page 18: Comparaisons de systèmes de coûts De l ’impact des décisions sur le calcul des coûts

Représentation graphique Représentation graphique des systèmes de coûtsdes systèmes de coûts

Les systèmes / Représentation graphique

Page 19: Comparaisons de systèmes de coûts De l ’impact des décisions sur le calcul des coûts

Système ASystème A

Les systèmes / Représentation graphique

RESSOURCES

Coût direct Coût indirect

PRODUITS

Frais de structure

CA

Moyen

Frais indus-triels atelier

Coût direct du moyen

Amortissement

Frais indus-triels propres

CA

Frais indus-triels annuels

Matières Valeur Ajoutée

Variable Fixe

Imputation rationnelle

MOD Machine

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Système BSystème B

Les systèmes / Représentation graphique

RESSOURCES

Coût direct Coût indirect

PRODUITS

PortMontage

Taille du lot

Coefficient spécifique

Sous-traitance

EmballageMatières

Coeff frais approche

Coeff d'utilisation

Fixe Variable

Nb d'heures Coût horaire

Transformation

Nb d'heures

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Système CSystème C

RESSOURCES

Coût direct Coût indirect

PRODUITS

Achats Salaires bruts

Frais appro

Dépenses supplémentaires

%% du budget

Matières M O D

Licence

Nb Produits

Outillage spécifique

Rebut FabricationFrais

auxiliaires

Fab réglage

Fab MOD

Fab mach

Frais propres section

Frais aux mach

Frais aux MOD

Coeff imputation

Frais section

Frais généraux

%

Les systèmes / Représentation graphique

Page 22: Comparaisons de systèmes de coûts De l ’impact des décisions sur le calcul des coûts

Comparaisons des Comparaisons des résultats des systèmesrésultats des systèmes

Les systèmes / Comparaisons

Page 23: Comparaisons de systèmes de coûts De l ’impact des décisions sur le calcul des coûts

Coûts de revient unitairesCoûts de revient unitaires

Les systèmes / Comparaisons

Produit A Produit B Produit C Produit D Produit E

Système A 13.40 F 57.37 F 51.54 F 17.36 F 476.41 F Système B 16.75 F 60.58 F 36.81 F 11.99 F 656.22 F Système C 23.43 F 93.65 F 104.28 F 23.57 F 632.66 F A/B -24.98% -5.59% 28.58% 30.91% -37.74%B/C -39.89% -54.59% -183.27% -96.56% 3.59%C/A 42.80% 38.74% 50.57% 26.37% 24.70%

Produit F Produit G Produit H Produit I Produit J

Système A 17.63 F 135.36 F 25.37 F 27.00 F 46.41 F Système B 14.89 F 170.00 F 37.41 F 15.05 F 35.02 F Système C 21.58 F 151.50 F 41.28 F 19.91 F 45.76 F A/B 15.55% -25.59% -47.50% 44.26% 24.53%B/C -44.89% 10.88% -10.34% -32.28% -30.66%C/A 18.27% 10.66% 38.56% -35.63% -1.41%

Coûts de revient unitaires

1.00 F

10.00 F

100.00 F

1 000.00 F

Pro

duit A P

rodu

it C Pro

duit E

Système A

Système B

Système C

Page 24: Comparaisons de systèmes de coûts De l ’impact des décisions sur le calcul des coûts

Résultat total par produitRésultat total par produit

Les systèmes / Comparaisons

-20 000 000,00 F

-10 000 000,00 F

- F

10 000 000,00 F

20 000 000,00 F

30 000 000,00 F

40 000 000,00 F

50 000 000,00 F

60 000 000,00 F

ProduitA

ProduitB

ProduitC

ProduitD

ProduitE

ProduitF

ProduitG

ProduitH

Produit I Produit J

Système A

Système B

Système C

Page 25: Comparaisons de systèmes de coûts De l ’impact des décisions sur le calcul des coûts

Eclairage sur chacun des systèmesEclairage sur chacun des systèmes

Les systèmes / Traitements

Page 26: Comparaisons de systèmes de coûts De l ’impact des décisions sur le calcul des coûts

Traitement de la main-Traitement de la main-d ’œuvred ’œuvre

• A H MOD (Coût direct usine)

• B H machine (Coût de transformation)

• C H MOD (Salaires bruts)

Direct

Indirect

Les systèmes / Traitements

Page 27: Comparaisons de systèmes de coûts De l ’impact des décisions sur le calcul des coûts

Traitement de l ’énergieTraitement de l ’énergie

• A H machine (Coût horaire du moyen)

• B H machine (Coût de transformation)

• C 1/2 H machine 1/2 H MOD

(Frais auxiliaires)

Les systèmes / Traitements

Page 28: Comparaisons de systèmes de coûts De l ’impact des décisions sur le calcul des coûts

Traitement des frais Traitement des frais techniques techniques (frais de siège, frais (frais de siège, frais

financiers, centre technique)financiers, centre technique)

• A Prix de vente

• B H machine

• C H machine et H MOD

Page 29: Comparaisons de systèmes de coûts De l ’impact des décisions sur le calcul des coûts

Les difficultés rencontréesLes difficultés rencontrées

Les difficultés

Page 30: Comparaisons de systèmes de coûts De l ’impact des décisions sur le calcul des coûts

Les difficultés rencontréesLes difficultés rencontrées

• Une difficulté dans les termes

• Un manque d ’information

• Des données différentes entre les systèmes

• La complexité du système D

• Des oublis de données dans des systèmes

Les difficultés

Page 31: Comparaisons de systèmes de coûts De l ’impact des décisions sur le calcul des coûts

Une difficulté dans les Une difficulté dans les termestermes

• Langage différents entre les différents systèmes– Exemple :

• Moyen = centre i = section ?

Les difficultés / Les termes

Page 32: Comparaisons de systèmes de coûts De l ’impact des décisions sur le calcul des coûts

Un manque d ’informationUn manque d ’information

• Absence d’informations nécessaires à la construction du système– Exemples :

• Dans le système A : Le montant et la durée des amortissements des moyens

• Dans le système B : Le diamètre et le nombre des broches

• …

Les difficultés / Un manque d ’information

Page 33: Comparaisons de systèmes de coûts De l ’impact des décisions sur le calcul des coûts

La complexité du système La complexité du système DD

• Beaucoup de données inconnues– Fixation arbitraire de ces données

Système non fiable

Les difficultés / Le système D

Page 34: Comparaisons de systèmes de coûts De l ’impact des décisions sur le calcul des coûts

Des oublis de données Des oublis de données dans les systèmesdans les systèmes

• Des coûts absents de certains systèmes– Exemples :

• L ’emballage• Le port• Le changement de fabrication

Les difficultés / Les oublis

Page 35: Comparaisons de systèmes de coûts De l ’impact des décisions sur le calcul des coûts

L ’impact des décisionsL ’impact des décisions

• Définition de scénarios

• Les résultats

• Conclusion

L ’impact des décisions

Page 36: Comparaisons de systèmes de coûts De l ’impact des décisions sur le calcul des coûts

Définition des scénariosDéfinition des scénarios

L ’impact des décisions / Les scénarios

Page 37: Comparaisons de systèmes de coûts De l ’impact des décisions sur le calcul des coûts

Les scénariosLes scénarios

• Les scénarios sont représentatifs de différents types de décisions :– GRH– production– investissement– marketing

L ’impact des décisions / Les scénarios

Page 38: Comparaisons de systèmes de coûts De l ’impact des décisions sur le calcul des coûts

Gestion des ressources Gestion des ressources humaineshumaines

• Augmentation salariale– Le coût horaire de la MOD passe de 50F à 60F

L ’impact des décisions / Les scénarios

Page 39: Comparaisons de systèmes de coûts De l ’impact des décisions sur le calcul des coûts

ProductionProduction

• Sous-traitance– On vient de découvrir que l ’on incorpore dans le produit H

une matière spécifique alors qu ’on pourrait la sous-traiter au même prix

• Substitution du capital au travail– Diminution du temps de MO opératoire en contrepartie

d ’une hausse du temps opératoire machine sur le produit C

L ’impact des décisions / Les scénarios

Page 40: Comparaisons de systèmes de coûts De l ’impact des décisions sur le calcul des coûts

InvestissementInvestissement

• Changement du type de moyen– On change les moyens en reprenant le même coût annuel

(500 000F) mais avec une répartition différente de l ’amortissement et des consommables (le nouveau moyen est moins onéreux à l ’achat mais consomme plus)

L ’impact des décisions / Les scénarios

Page 41: Comparaisons de systèmes de coûts De l ’impact des décisions sur le calcul des coûts

MarketingMarketing

• Hausse du prix d ’un produit– On augmente de 10% le prix de B

• Arrêt d ’un produit– On arrête de produire E

L ’impact des décisions / Les scénarios

Page 42: Comparaisons de systèmes de coûts De l ’impact des décisions sur le calcul des coûts

Les résultatsLes résultats

L ’impact des décisions / Les résultats

Page 43: Comparaisons de systèmes de coûts De l ’impact des décisions sur le calcul des coûts

Augmentation salarialeAugmentation salariale

• Impact plus ou moins fort sur les coûts unitaires

• On distingue les systèmes se servant de la MOD pour imputer des charges indirectes

L ’impact des décisions / Les résultats

Ecarts constatés sur les coûts unitaires

0,00%

0,50%

1,00%

1,50%

2,00%

2,50%

3,00%

3,50%

Produ

it A

Produ

it B

Produ

it C

Produ

it D

Produ

it E

Produ

it F

Produ

it G

Produ

it H

Produ

it I

Produ

it J

Système A

Système B

Système C

Page 44: Comparaisons de systèmes de coûts De l ’impact des décisions sur le calcul des coûts

Sous-traitanceSous-traitance

• Malgré un coût direct inchangé, on note une variation du coût unitaire de H

• Dans le système A, les autres produits sont affectés

L ’impact des décisions / Les résultats

Ecarts constatés sur les coûts unitaires

-0,25%

-0,20%

-0,15%

-0,10%

-0,05%

0,00%

Produ

it A

Produ

it B

Produ

it C

Produ

it D

Produ

it E

Produ

it F

Produ

it G

Produ

it H

Produ

it I

Produ

it J

Système A

Système B

Système C

Page 45: Comparaisons de systèmes de coûts De l ’impact des décisions sur le calcul des coûts

Substitution K-LSubstitution K-L

• L ’impact est positif ou négatif suivant les systèmes

• Dans les systèmes B et C, les autres produits sont affectés

L ’impact des décisions / Les résultats

Ecarts constatés sur les coûts unitaires

-60,00%

-40,00%

-20,00%

0,00%

20,00%

40,00%

60,00%

80,00%

100,00%

Produ

it A

Produ

it B

Produ

it C

Produ

it D

Produ

it E

Produ

it F

Produ

it G

Produ

it H

Produ

it I

Produ

it J

Système A

Système B

Système C

Page 46: Comparaisons de systèmes de coûts De l ’impact des décisions sur le calcul des coûts

Changement de moyenChangement de moyen

• Seul le système C est concerné

L ’impact des décisions / Les résultats

Ecarts constatés sur les coûts unitaires

-8,00%

-6,00%

-4,00%

-2,00%

0,00%

2,00%

4,00%

Produ

it A

Produ

it B

Produ

it C

Produ

it D

Produ

it E

Produ

it F

Produ

it G

Produ

it H

Produ

it I

Produ

it J

Système A

Système B

Système C

Page 47: Comparaisons de systèmes de coûts De l ’impact des décisions sur le calcul des coûts

Hausse de prixHausse de prix

• Seul le système A est concerné

L ’impact des décisions / Les résultats

Ecarts constatés sur les coûts unitaires

-0,50%

0,00%

0,50%

1,00%

1,50%

2,00%

2,50%

Produ

it A

Produ

it B

Produ

it C

Produ

it D

Produ

it E

Produ

it F

Produ

it G

Produ

it H

Produ

it I

Produ

it J

Système A

Système B

Système C

Page 48: Comparaisons de systèmes de coûts De l ’impact des décisions sur le calcul des coûts

Arrêt d ’un produitArrêt d ’un produit

• L ’impact sur les différents produits varie suivant les systèmes

L ’impact des décisions / Les résultats

Ecarts constatés sur les coûts unitaires

-120,00%

-100,00%

-80,00%

-60,00%

-40,00%

-20,00%

0,00%

20,00%

40,00%

Produ

it A

Produ

it B

Produ

it C

Produ

it D

Produ

it E

Produ

it F

Produ

it G

Produ

it H

Produ

it I

Produ

it J

Système A

Système B

Système C

Page 49: Comparaisons de systèmes de coûts De l ’impact des décisions sur le calcul des coûts

ConclusionConclusion

L ’impact des décisions / Conclusion

Page 50: Comparaisons de systèmes de coûts De l ’impact des décisions sur le calcul des coûts

Des systèmes différentsDes systèmes différents

• 3 systèmes différents = 3 coûts différents par produit

• La différence soit suffisamment significative pour rendre déficitaire des produits rentables dans les autres systèmes

L ’impact des décisions / Conclusion

Page 51: Comparaisons de systèmes de coûts De l ’impact des décisions sur le calcul des coûts

Un début d ’explication sur Un début d ’explication sur les différencesles différences

• Les charges indirectes sont imputées suivant le chiffre d ’affaires, la main-d ’œuvre ou encore en fonction du capital– On voit ainsi apparaître un problème de subventionnement

croisé

• Certains systèmes tiennent compte d ’une variation de l ’actvité

L ’impact des décisions / Conclusion

Page 52: Comparaisons de systèmes de coûts De l ’impact des décisions sur le calcul des coûts

Des différences dans Des différences dans l ’impact des décisionsl ’impact des décisions

• En rendant dynamiques les systèmes par l ’intégration de décisions on voit des différences parfois significatives apparaître

• Suivant le système, une décision est positive, négative ou sans effet…

L ’impact des décisions / Conclusion

Page 53: Comparaisons de systèmes de coûts De l ’impact des décisions sur le calcul des coûts

Le système de coûts : un Le système de coûts : un outil stratégiqueoutil stratégique

• Comment mesurer l ’impact réel d ’une décision?

• Le système doit refléter la réalité de l ’entreprise

• Sa construction est un élément stratégique pour l ’entreprise

L ’impact des décisions / Conclusion

Page 54: Comparaisons de systèmes de coûts De l ’impact des décisions sur le calcul des coûts