Cours Audit Financier M1Fin M.adlouni2 Libre

Audit financier et Diagnostic

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Animé par : Amine ADLOUNI


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Objectif du cours

« Qu ’attendons nous concrètement d’un nouveau lauréat d’une grande école: future

auditeur assistant? »


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Objectif de ce cours

� Permettre aux étudiants:

- d’être fortement sensibilisés sur les notions fondamentales d ’audit afin d’intégrer systématiquement celles-ci dans leur vie professionnelle et à l ’occasion de la réalisation de leurs travaux,

- mais surtout, d’être opérationnels dés l’intégration du monde professionnel.


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Contenu de ce cours

I. Concepts de base de l’audit II. Audit financier : approche méthodologiqueIII. Audit financier : organisation de la mission IV. Cas pratiques


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I Concepts de base de l’audit

1. Introduction générale

2. Historique de l’audit

3. Définition et présentation des différents types d’audit

4. Limites inhérentes à l’audit


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II Audit financier : approche méthodologique

1. Prise de connaissance de l’activité de l’entreprise et de son environnement,

2. Appréciation du système de contrôle interne

3. Confirmation externe,

4. Assistance à l’inventaire physique du stock,

5. Contrôle des comptes

6. Émission des rapports


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III Cas pratiques

1. Évaluation du système de contrôle interne,

2. Contrôle des comptes : audit de la section achats / fournisseurs, section trésorerie etc.


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1.Introduction Générale

� Généralités sur la notion d’audit - Prévention de fraudes - Recherches des erreurs comptables - Analyse des performances - Certification des états de synthèse, etc.


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2. Evolution historique de l’audit

� Audit comptable et financier : quand - Rois, Eglise : punir les voleurs,- Etat, tribunaux: punir les fraudeurs et protéger le

patrimoine,- Etat et actionnaires : éviter les fraudes et attester les

états de synthèse - Actionnaires et banques : attester de la sincérité et de

la régularité des états financiers - Etats, tiers et actionnaires : attester de la qualité du

contrôle interne et de la fiabilité des états de synthèse publiés.


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2. Evolution historique de l’audit

- Avant l’auditeur était mal perçu : un contrôleur , un inspecteur

- Au 19 ème siècle, un dicton a été prononcé par un juge anglais :

« l’auditeur est un chien de garde et n’est pas un chien de police »

Le vrai rôle de l’auditeur : un protecteur du patrimoine


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Audit financier : quoi?

� Définition de Bernard Germond, audit financier

« l’audit est l’examen professionnel d’une information en vue d’exprimer sur cette information une opinion responsableet indépendante par référence à un critère de qualité ; cette opinion doit accroître l’utilité de l’information »


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Audit financier : quoi?Examen professionnel� La méthode : démarche et stratégie d’audit� Les techniques et outils de l’audit utilisés dans c ette démarche � La formation du praticien : connaissance suffisante des activités et des informations qui

font l’objet de cet examen � Connaissance de la démarche et des techniquesUne information � Information historique ou prévisionnelle,� Information interne ou externe,� Information quantitative ou qualitative� Information formelle ou informelleOpinion responsable et indépendante � Il engage l’auditeur de façon personnel,� L’auditeur est une personne indépendante de l’entit é auditée,Par référence à un critère de qualité� Les normes

Accroître l’utilité de l'information :� Le principal apport de l’audit financier concerne l a crédibilité et la sécurité que l’on peut

attacher à l’information sur la quelle il porte.


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Définition de l’institut de l’audit sociale (France )

L’audit consiste à observer, étudier et analyser des situ ations, des

comportements, des faits, des structures et des docu ments par rapport à

des référentiels internes ou externes à l’entreprise perm ettant de révéler

des écarts existants pour en rechercher les causes, en étudier les effets

et les conséquences, révéler les risques de l’entreprise de manière à

mieux les maîtriser , les supprimer ou les assurer, de con trôler

l’existence et le suivi de procédures de contrôle intern e pour permettre à

l’auditeur de présenter dans un rapport final des avis et des

recommandations à cour et à moyen terme permettant d’a méliorer la

conformité, la sécurité et l’efficacité de la gestion de l’entre prise.


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Définition 1985 France de l’ensemble des professionne ls

L’audit est défini comme une démarche ou une

méthodologie menée de façon cohérente par des

professionnels utilisant un ensemble de techniques

d’information et d’évaluation afin de porter un jugeme nt

motivé et indépendant, faisant référence à des normes su r

l’évaluation, l’appréciation, la fiabilité ou l’effi cacité des

systèmes et procédures d’une organisation.


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Définition anglo-saxon

Auditing est le processus par lequel une personne

compétente et indépendante cumule et évalue les preu ves

sur l’information quantifiable, se référent à une entit é

économique afin de pouvoir en déterminer la

correspondance avec des critères bien établis et d’en f aire

un rapport.


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Audit financier : Pourquoi?

Les objectifs de l’audit financier

L’objectif assigné à l’auditeur est « d’exprimer une opin ion

motivée sur la régularité et la sincérité du bilan et de s

comptes de résultat »

Notion de l’image fidèle


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� Définition d’autres types d’audit1. L’audit légal et l’audit contractuel,2. Audit interne et audit externe3. L’audit fiscal4. L’audit juridique,5. L’audit opérationnel,


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Audit légal et audit contractuel:

L’Audit contractuel est régi par le droit des contr ats

L’audit légal ou commissariat aux comptes est un co ntrôle externe obligatoire des SA et

des SARL dont le CA dépasse 50 MMAD.

C’est un contrôle qui peut s’exercer par un ou plus ieurs CAC,

Les CAC certifient que le CPC et le bilan sont sinc ères et réguliers et donnent une image

fidèle de l’entreprise

À toute époque de l’année, les CAC opèrent des toute s vérifications et tous contrôles

qu’il jugent opportuns ( mission permanente) et peu vent se faire communiquer sur

place toutes les pièces qu’il estiment utiles à l’ex ercice de leur mission

L’objectif de cette certification est de « garantir » aux actionnaires et aux tiers

concernés qu’un professionnel, après s’être conform é aux règles de diligences

fixées par la profession, a acquis la conviction qu e les comptes annuels sont

réguliers et sincères et donnent une image fidèle d e la situation financière et du

patrimoine de la société à la fin de l’exercice .


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Audit interne et audit externe:

- L’audit externe est mission menée par un cabinet externe à

entreprise, il s’agit de professionnels indépendants de l’entreprise

- L’Audit interne et la révision périodique des instruments dont

dispose une direction pour contrôler et gérer l’entreprise. Cette

activité est exercée par un service dépendant de la direction et

indépendant des autres services. L’auditeur interne a pour objectif

essentiel de vérifier si les procédures en place comportent les

sécurités suffisantes, si les information sont sincères, les

opérations régulières , les organisations efficaces, les structures

claires et actuelles


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Audit fiscal :

- L’audit fiscal a pour objectif de s’assurer du respect

des dispositions fiscales ( contrôle de régularité), et

par un contrôle d’efficacité, l’auditeur fiscal mesure

l’aptitude de l’entreprise à mobiliser les ressources du

droit fiscal dans le cadre de sa gestion ( optimisation

des choix fiscaux )


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Audit juridique :

- L’objectif essentiel d’un audit juridique est de vérifier

d’abord la conformité d’une situation juridique à une

norme ( audit de conformité), ensuite l’auditeur devra

s’interroger sur la sécurité des choix juridiques qui

ont été opérés ,

- Le second objectif de l’audit juridique et de

s’interroger sur la qualité, la pertinence et

l’opportunité des choix juridiques ( audit d’efficacité)


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Audit social :

- L’objectif majeur d’un audit social dans le cadre d’une

mission d’audit est de s’assurer de la conformité de

l’ensemble des décisions à règles du droit social

(audit de conformité ou de régularité)

- À coté, l’auditeur peut avoir un second aussi

important : évaluer la pertinence des choix effectués

par l’entreprise ( audit d’efficacité)


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Audit opérationnel ( audit des opérations) :

- L’auditeur opérationnel s’attache aux informations

relatives à la gestion. ses principaux objectifs sont de

promouvoir l’application des politiques de la direction

et l’efficacité des opérations. L’objectif de cette

mission est d’aider tous les centres de décision de

entreprise et de les soulager de leur responsabilités

en leur fournissant des analyses objectives, des

appréciations, des recommandations et des

commentaires utiles.


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L’objectif assigné à l’auditeur est « d’exprimer une

opinion motivée sur la régularité et la sincérité du bila n et

des comptes de résultat »

Notion de l’image fidèle


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Objectifs Fondamentaux

Régularité

La régularité est la conformité à la réglementation ou, en son absence, aux

principes généralement admis. La qualité de l’information financière

s’apprécie donc d’abord au regard des règles fixées par la loi, c’est à dire des

textes législatifs ou réglementaires (Droit des sociétés, Code de commerce, et

Droit fiscal notamment), qui imposent des règles comptables de forme, de

présentation ou d’évaluation. Ensuite seulement, elle s’évalue d’après les

règles fixées par la jurisprudence et les organisations professionnelles

compétentes à préciser la doctrine comptable.


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Objectifs Fondamentaux

Sincérité

Seraient sincères des documents financiers tels que les établirait un

professionnel, indépendant, de bonne foi, placé devant les problèmes

techniques et l’interprétation qui s’y attache.

Pratiquement les comptes sincères résulteraient d’une parfaite connaissance :

- des règles et de leur application

- de la situation de l’entreprise

- de la perception extérieure des comptes ainsi présentés


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Les objectifs particuliers :- La détection des fraudes - L’amélioration de gestion



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Principes de référence de l’auditeur

� Principes relatifs aux enregistrements:1. Exhaustivité des enregistrements,2. Réalité des enregistrements,3. Coupure des enregistrements,

� Principes relatifs aux soldes du bilan:1. Existence de soldes,2. Évaluation des soldes,

� Principes relatifs aux documents financiers 1. Présentation des documents financiers,2. Informations complémentaires aux états financiers


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ETAPES DE L’AUDIT

Acceptation de mandat

Orientation & Planification

Appréciation du contrôle interne Vérifications

spécifiques

Vérifications spécifiques

Vérifications spécifiques

Vérifications & informations spécifiques

Contrôle des comptes

Travaux de fin de mission

Opinion sur les comptes

REDACTION DU RAPPORT


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� Lettre de mission annuelle

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� Composer l'équipe� Définir les grandes orientations� Rencontrer le client

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Activité et SecteurEnvironnement de

contrôleContrôles de pilotage :

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Systèmes d'information et environnement

informatique :�

� dépendance vis-à-visde l'informatique

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� Documentation minimale � Respect de la stratégie d'audit� � Communication avec le client

� Communication avec le client� Evaluation de la performance

� Debriefing� Plan d'action pour amélioration

� fonction de la confiance accordée aux contrôles : "

Détermination de la stratégie d'audit

Réunion de planification

FIN

ALI

SA

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METHODOLOGIE PwC - LA DEMARCHE D'AUDIT

PLA

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CU

TIO

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Acceptation et poursuite de la mission

Mobilisation

Collecte de l'information

Elaboration des programmes de travail

Communication du plan d'audit

Démarche Générale


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DEVELOPPER LA STRATEGIE D’AUDIT

Comprendre l’activité du client & son

secteur

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Stratégie d'audit sur les composants clés

Programmes de travail

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SEPARATION DES TÂCHES

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- L’opérationnel

- La protection ou la conservation

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METHODOLOGIE DE DIAGNOSTIC

RECEUIL DEL’EXISTANT

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TESTS DE CONFORMITE

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FAIBLESSES DE CONCEPTION

PROCEDURES FIABLES

POINTS FORTS


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Etapes de travailspécifiques

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Programmes de travailétendus

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Revue analytique et tests de cohérence

Tests de validation


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Objectif

- S’assurer de l’absence d’anomalies significatives


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L’inspection physique

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L’examen des documents interne


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L’inspection physique

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La confirmation externe

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L’examen des documents internes

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� Revue des feuilles de travail

� Récapitulation des résultats de l ’audit

� Évaluation du caractère suffisant et approprié des éléments probants obtenus

� Autres aspects à considérer

� Examen de la continuité d’exploitation

� Conclusion des travaux d ’audit

� Revue de la présentation des états de synthèse

� Vérifications et informations spécifiques

� Préparation d’une Synthèse

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de s ’assurer que :

-La compréhension de l’activité du

client ;

-La réalisation du travail d’audit

conformément aux normes de la

profession ;

-Les conclusions exprimées sont conformes aux résultats des travaux réalisés et soutiennent l’opinion d’audit àémettre ;


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• Appréciation du caractère significatif de ses constatations en fonction des critères d ’importance relative qu’il aura déterminés ;

• Le jugement personnel est donc une composante essentielle de la démarche du CAC ;

• L ’appréciation du caractère significatif d ’une constatation qu’il a faite est l ’une des tâches les plus délicates de la mission du CAC ;


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Natures des résultats d’audit

Ajustements ou reclassements dont l’impact a pu être chiffré

Limitations ou incertitudes

� Deux catégorie d ’ajustements ou reclassements :- Objectifs «certains» ; Redressements quantifiés, à l’issue des

travaux d ’audit.

- Subjectifs «potentiels ou incertains » résultent de la meilleure estimation possible de la part de l ’auditeur ou du CAC, fondée sur les procédures de contrôle analytiques ou sur une extrapolation à la population totale du résultat d’un échantillon représentatif.


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Quid des ajustements ou reclassements relatifs aux exercices précédents non régularisés

- Une sous estimation permanente de la provision pour créances douteuses ;

- Une surévaluation de la provision pour stock obsolescent lors de l ’exercice précédent et une sous-évaluation de cette provision pour l ’exercice en cours.

- Le calcul de l ’amortissement des immobilisations corporelles sur une durée de vie que l’auditeur ou le CAC estime trop longue.


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Examen de la cause des résultats d ’audit

• Des erreurs involontaires ;

- des erreurs de saisie,

- des erreurs arithmétiques dans les enregistrements et données comptables,

- l’oubli par inadvertance ou la mauvaise interprétation de faits,

- la mauvaise application des principes comptables.


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• Des irrégularités intentionnelles visant à présenter les états de synthèse de manière erronée ;

- la manipulation, la falsification ou la modification d ’enregistrements ou de documents,

- le détournement d ’actifs,

- l ’omission volontaire de l ’enregistrement de transactions dans les livres,

- l ’enregistrement de transactions sans fondement ou la mauvaise application délibérée des principes comptables.


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Communication des résultats d’audit au client

� Informer la Direction dans les meilleurs délais ;

- des anomalies qui indiquent la présence d ’erreurs

importantes dans les états de synthèse ;

- des observations qui révèlent une faiblesse majeure dans le contrôle interne ;

Constatation des résultats d’audit dont l ’impact a pu être chiffré en comptabilité


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Evaluation du caractère suffisant et approprié des éléments probants obtenus pour pouvoir émettre une opinion d ’audit

• Si des ajustements n’ont pas été comptabilisés tirer les conclusions.

• Si les états de synthèse ne comportent pas d ’erreurs significatives opinion sans réserve ;

• Sinon opinion avec réserve ou un refus de certification, à moins que le client ne corrige l’erreur.


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Autres aspects à considérer

Chiffres comparatifs

• La présentation des comptes annuels avec indication des chiffres de l ’exercice précédent est prévue par la loi comptable ;

• Les chiffres de l ’exercice précédent de façon comparative. L ’auditeur ou le CAC vérifie à la fin de chaque année, le report des soldes figurant dans les états de synthèse de l ’exercice précédent, tels qu’ils ont été approuvés par l ’assemblée générale, a été fait correctement pour ce qui concerne leur montant et leur affectation à la bonne rubrique.

Documents

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