ISCAE Master Conception_d_une_Comptabilite_Analytique_au_sein_de_la_Societe_AMOUD T Bien Syst Infom P 24 Et 25 Et Les Pages Suivantes

1

MEMOIRE MASTERE SPECIALISE EN CONTROLE DE GESTION

Sujet :

Conception d’une comptabilité analytique Au sein de la Société AMOUD

Réalisé par : Encadré par :

M. Mohamed FAHMI M. Mohamed BOUMESMAR

Suffragant : Mr M.EL MOUEFFAK

Octobre

2006

2

Remerciements

Avant d’entamer ce rapport, je tiens à exprimer mes chaleureux

remerciements à mon encadrant Monsieur Mohamed BOUMESMAR,

professeur à l’Institut Supérieur de Commerce et d’Administration des

Entreprises pour son soutien probant tout au long de l’élaboration de ce

mémoire.

Par la même occasion, mes remerciements vont également à Monsieur

Hassan BOULAID « Responsable Administratif et Financier », pour ses

orientations et son encadrement tout au long de ma carrière au sein de la

société AMOUD.

Merci aux membres du jury, qui ont bien voulu assister à la soutenance de ce

mémoire.

Merci à tout le corps professoral et administratif de l’ISCAE sous la direction de

Monsieur Mohamed EL MOUEFFAK, qui ont animé les séminaires de ce

cycle et qui nous ont permis d’approfondir nos connaissances et notre

formation en matière de contrôle de gestion.

3

Sommaire

Introduction

Historique et Généralités Exposé de la problématique

Première Partie : Analyse de l’existant au sein de la société

AMOUD

I – Processus d’activité

II – Organisation interne & système d ‘information actuel

III – Objectifs assignés à la future comptabilité analytique

IV – Choix de la méthode

Deuxième Partie : Projet de conception d’une comptabilité

analytique

I - Etude du processus de calcul du coût de revient : Découpage analytique

I – 1 Centre approvisionnement I – 2 Centre de production boulangerie viennoiserie I – 3 Centre de production petit-four et sec I – 4 Centre de production cuisine I – 5 Centre de production pâtisserie I – 6 Centre de production glace I – 7 Centre de production chocolat I – 8 Centre de cuisson I – 9 Centre de décoration et emballage I – 10 Centre de vente I – 11 Centre d’administration générale I – 12 Centre entretien

4

II - Définition des procédures d’affectation et répartition des charges

II – 1 Classification des centres d’analyse II – 2 Traitement des charges en charges incorporables et non incorporables

II – 2 - 1 Les charges incorporables aux coûts II – 2 - 2 Les charges non incorporables aux coûts II – 2 - 3 Les charges supplétives II – 2 - 4 Les charges d’usages et les charges étalées

II – 3 Traitement analytique des charges II – 3 - 1 Répartition primaire II – 3 - 2 Répartition secondaire II – 3 - 3 Choix des unités d’œuvre

III – Caractéristique des résultats attendus III – 1 Tableau de répartition des charges indirectes III – 2 Etat relatif aux coûts d’achat des matières premières III – 3 Etat relatif aux coûts de production des produits finis III – 4 Etat relatif aux coûts de revient des produits vendus III – 5 Etat relatif au résultat analytique

Conclusion

Bibliographie

5

Introduction :

Historique et Généralités

A sa création en 1982, l’entreprise « AMOUD » ( quartier du belvédère ) était

une affaire familiale d’une forme juridique physique fondée par Messieurs,

AKDIME M’HAMED et ESSALEHI MOHAMED avec un capital de départ de

300 000,00 dhs et un effectif de 12 personnes. L’entreprise intervenait dans

le secteur de la Boulangerie pâtisserie traiteur.

En 1995, l’unité du quartier belvédère a été rénovée et élargie, passant de

150 m² à près de 500 m².

Suite à ce développement et à la pression de la principale banque partenaire ,

l’Entreprise s’est transformée en société à responsabilité limitée « mai 1999 ».

Cette transformation a été faite en vue de mieux structurer l’entreprise et s’est

accompagnée par l’augmentation de son capital social à 2 millions de dirhams.

Cette importante étape a contribué à mieux asseoir une image de marque vis

à vis des partenaires de l’entreprise « AMOUD ».

Mais au fur et à mesure, les dirigeants de la société AMOUD commençaient à

réaliser que l’unité du quartier belvédère qu’ils avaient choisie, au départ, pour

la présence d’une clientèle de particuliers et de petites et moyennes

entreprises, était en phase de saturation, d’où, la création d’un deuxième point

de vente AMOUD « septembre 1999 » situé à Casablanca, sur bd Massira al

khadra, couvrant une superficie de 770 m² avec un investissement de près de

9 millions de dirhams.

Actuellement, AMOUD s’oriente vers un marché exigeant et concurrentiel, cela

entre dans le cadre d’une stratégie des dirigeants de conquérir le marché

local, avec d’autres point de vente en perspective « Rabat, Mohammedia et

Marrakech », ainsi que le marché à l’export notamment l’europe.

6

Ainsi, en vue de servir l’ensemble du réseau, une unité de production moderne

a été crée en 2006 sous la dénomination « MAROC DESSERT

INTERNATIONAL », étalée sur une superficie de 1900 m² à Ain sebaa avec un

investissement de 35 millions de dirhams. Cette dernière permettra de

centraliser la production et d’assurer la logistique d’approvisionnement des

magasins de vente AMOUD et les grandes et moyennes surfaces par

l’intermédiaire d’une société de distribution.

A signaler à ce niveau que les trois unités AMOUD (Belvédère, Anfa et Maroc

dessert) appartenant aux mêmes actionnaires sont indépendantes sur le plan

comptable, juridique et fiscale.

Notre sujet s’intéressera à la société AMOUD ANFA située à Bd Massira al

khadra et dans laquelle j’évolue au sein du département administratif et

financier.

Exposé de la problématique

Au niveau du secteur de la pâtisserie-boulangerie au Maroc, caractérisé par

son caractère familial et informel, une méthode est très courante dans la

fixation des prix de vente des produits, cette dernière stipule que le

pourcentage de la matière première utilisée pour la fabrication d’un produit

doit être compris entre 28 et 33 % du prix de vente. Autrement dit le prix de

vente d’un produit est égal au coût de matière première utilisé multiplié par

trois, avec une comparaison des prix sur le marché.

Cette méthode ne tient en compte ni de la formation des coûts ni de l’analyse

des résultats.

De ce fait, la société « AMOUD » a actuellement comme préoccupation

prédominante la mise en place d’une comptabilité analytique permettant

d’avoir une meilleure visibilité de la société sur ces coûts :

- Coût d’approvisionnement ;

- Coût de réalisation des travaux par projet ;

7

- Coût de revient par projet.

Le choix a porté sur la méthode des sections homogènes qui privilégie le

principe des coûts complets.

En effet, pour déterminer un coût complet, il n’est pas possible d’exclure

une catégorie de charges aussi importantes que celles qualifiées d’indirectes.

Aussi, il a été créé un intermédiaire entre la charge et le coût : le centre

d’analyse, appelé aussi centre de frais, ou section homogène, la fonction de ce

centre est de recevoir des charges par opération de répartition, et de les

transmettre de la manière la plus réaliste par imputation.

8

PREMIERE PARTIE : ANALYSE DE L’EXISTANT AU SEIN DE LA SOCIETE AMOUD

9

I – Processus d’activité

Faisant une petite visite au sein de la société AMOUD, on peut schématiser

Le processus d’activité comme suit :

( Voir la page suivante )

11

Magasin de stockage M. Premières

Labo Sec+P.four

Labo Chocolat

Labo Glaces

Labo Pâtisseries

Labo Cuisine

Labo Boulangerie viennoiserie

Atelier cuisson Four

Décoration & conditionnement

Magasin de Vente & livraison

12

Le processus de production de la société AMOUD comporte les étapes

suivantes :

• Le processus d’achat des matières premières & matières

consommables, appelés communément IN-PUT.

• Le processus de fabrication ou de production, phase essentielle de

transformation des matières. C’est à ce niveau que s’opère la

création de la valeur ajoutée, dite également OUT-PUT.

• La phase de la commercialisation des produits. Cette phase est

déterminante, dans la mesure où elle permet l’écoulement des

stocks produits et le renouvellement du cycle de production.

Les différents out-put de la société sont obtenus par l’utilisation des

matières premières et matières consommables portant sur :

** Les matières premières & matières consommables :

- Les farines de toutes sortes : luxe, complet, semoule, orge, son,

viennoiserie, spéciale, compaillette…

- Beurre

- Levure

- Les oeufs

- Sel

- Amandes, noix & fruits secs

- Sucre ( grain, glacé … )

- Chocolat ( banc, noir, lait… )

- Noisette

- Pailleté feuilletine

- Lait

- Olives

- Les purées : banane, fraise, mangue…

- Les confitures

- Les huiles

13

- Viandes, poisson, poulet…

- Eau

- Divers

** Les articles de décoration :

- Plaque polystyrène

- Les bougies

- Les fleurs en plastique

- Les poupées

- Les sujets de mariage

** Les emballages :

- Les dentelles

- Les boites : diverses dimensions

- Les sachets en plastique

- Les sachets en papier

- Les plateaux cartonnés

- Film alimentaire

** Energie : Gasoil domestique et électricité.

Le magasin de stockage des matières premières assure la fourniture des

matières premières, fournitures consommables et emballages pour le besoin

de l’exploitation de l’ensemble des laboratoires de la société AMOUD.

La clientèle de la société AMOUD est divisée en deux grandes catégories :

• Clientèle spontanée ou non régulière : c’est celle qui vient

directement choisir leur produit préféré au magasin.

• Clientèle régulière : celle-ci passe généralement sa commande soit

par fax, par téléphone ou par lien informatique ( Internet ), avant de

venir la récupérer au magasin de vente.

14

L’organisation de la société est faite de telle sorte à respecter ses

engagements auprès de sa clientèle, de son image de marque et de son

positionnement.

Le travail au sein de la société est réalisé par des équipes de nuit et des

équipes de jour.

Ainsi, pour mieux satisfaire les besoins de sa clientèle, la société AMOUD

organise quotidiennement son processus d’activité de la manière suivante :

Laboratoire boulangerie et viennoiserie :

C’est un labo qui est pris par une équipe de nuit.

Au niveau de ce labo se réalise toute l’opération de fabrication de toutes

sortes de pain et de viennoiserie. L’opération commence depuis la pesée des

différents composants et ingrédients : farine, blé, sucre, eau, levure, les

œufs… puis le mélange de l’ensemble des composants dans un mélangeur

électrique, et ensuite dans ce même labo se fait le façonnage et la coupe des

pâtes en lui donnant des formes diverses.

Les produits de ce labo sont de deux groupes à savoir :

* Les pains : - pain blanc, semoule, orge, complet…

- les pains spéciaux : compaillette, compaillou…

* Les viennoiseries : Petit-pain chocolat, croissant au chocolat, aux

amandes, au citron, les drops…

L’ensemble de ces produits fabriqués par le labo boulangerie et

viennoiserie sont sans cuisson, et sont lancés après achèvement de leur

production vers l’atelier de cuisson.

15

Schéma récapitulatif

Produits finis : Pains

Matières premières Labo Production Boulangerie Viennoiseries

Vers l’atelier Cuisson

Produits finis :

Viennoiseries

Quant aux autres laboratoires « équipes du jour » où tout le monde

s’active sur les différentes lignes de production, ils commencent généralement

entre 5 heures et 6 heures du matin.

Laboratoire sec et petit-four :

Ce labo a pour objectif la fabrication de tous genres de petit-four (beldi et

prestige) ainsi que d’autres produits secs, par la mise en œuvre des

ingrédients : sucre, farine, amande, noix, œufs, beurre, huile…

Dans ce labo se réalise le mélange, le pétrissage, le façonnage et la coupe

pour nous donner un ensemble de produit non cuits livrés directement après

achèvement de leur production à l’atelier cuisson et ensuite vers le

conditionnement.

Les principaux produits de ce labo sont :

- Petit-four beldi : Corne de gazelle, Ghriba amande, Noix, Chebbakia…

- Petit-four prestige : Macaron, Romias, Duchesse…

Produit sec : Madeleine, cake, Palmier…

Farine Blé Sucre Levure Sel Etc…

Mélange Façonnage Coupe Etc…

Pain blanc Pain Semoule Pain orge Pains Spéciaux Etc…

Petit-pain : Chocolat, amande, citron, Etc…

16


Produits finis : Sec et petit-four Beldi

Matières premières Labo Production Sec et petit-four


Produits finis :

Petit-four Prestige

Laboratoire cuisine :

Cette activité vient en second lieu comme activité accessoire après celle de

la boulangerie pâtisserie.

L’activité de cette unité de production porte sur l’utilisation des matières telles

que : la viande, le poisson, le poulet, la vermicelle, l’huile, les olives…

Au niveau de ce labo, on assure la préparation d’un ensemble de produits

comme :

- Les sandwichs : poulet, viande, dinde…

- Les canapés

- Les pastillas : poulet & fruit de mer.

Les produits de ce labo sont sans cuisson, et sont destinés à l’atelier cuisson.

Une partie de production de ce labo est stockée dans une chambre froide de

ce même labo, afin d’alimenter l’atelier cuisson en fonction des commandes en

provenance du magasin de vente « principalement les pastillas ».

Farine Sucre Beurre Oeufs Etc…

Mélange Façonnage Coupe Etc…

Madeleine Cake Ghriba Chebbakia Etc…

Macaron Romias Duchesse Etc…

17


Labo Production Produits finis :

Matières premières Cuisine


Laboratoire pâtisserie :

Le plus important point de production de toutes sortes de pâtisseries de la

société AMOUD, il représente environ de 40 % de la production de la société.

Au niveau de ce labo se réalise le traitement et le mélange d’un ensemble

d’ingrédients en l’occurrence : chocolat, noisette, crème, meringue…

Les produits finis obtenus à partir de ces composantes, se présentent sans

décors, et sont constitués par les entremets ou gâteaux de différentes tailles

et de différents goûts. Il s’agit, par exemple, des produits tels que :

- Entremet gianduja

- Entremet forêt noire

- Entremet fève de cacao

- Entremet Baltazar

- Entremet Suprême aux noix

- Les millefeuilles

- etc…

Les produits finis de ce labo, sont obtenus sans décors et sont stockés,

dans ce même laboratoire dans une chambre froide à une température basse

( moins 20° degré ).

C’est le département décoration qui procède à toutes les opérations de

décor en fonctions des commandes en provenance du magasin de vente.

Viande Poisson Poulet Huiles Etc…

Mélange Preparation Etc…

Les sandwichs Les canapés Les Pastillas Salés Etc…

18


Stock Produits finis :

Matières premières Labo Production Divers entremets Pâtisserie

Vers l’atelier de décoration

Laboratoire des glaces :

Ce labo utilise un certain nombre de matières tels que le chocolat, les

crèmes, les purées, les œufs…

Dans ce labo s’effectue le mélange de ces ingrédients, facilité par d’autres

fonctions tels que le turbinage, passage à la pasteurisation, et ensuite le

garnissage et la surgélation.

Les produits obtenus portent sur une panoplie de glaces et de sorbets

comme :

- Glaces : Sicilienne, chocolat, framboise, Brasilia…

- Sorbet : Tropical, Floride, chocolat…

Les produits de ce labo sont sans décoration, et stockés dans une chambre

froide dans ce même laboratoire. La décoration se fait dans l’atelier décoration

en fonction des commandes en provenance du magasin de vente.



Matières premières Labo Production Diverses Glaces et Sorbets Glaces


Chocolat Noisette Crèmes Meringue Etc…

Mélange Traitement et Préparation Etc…

Gianduja Foret noire Féve de cacao Etc…

Chocolat Oeufs Crèmes Purées Etc…

Mélange Traitement et Préparation Etc…

Scilienne, Chocolat Framboise, Floride, Tropical, Noix Etc…

19

Laboratoire chocolat :

L’équipe de ce labo utilise les matières suivantes : Poudre chocolat, cacao,

lait, poudre de lait et de la vanille.

Les principales fonctions exercées au niveau de ce labo portent sur : la

liquéfaction du chocolat, le moulage, le mettre au froid et démoulage.

Les activités de fabrication au niveau du labo chocolat se solde par

l’obtention de deux types de produits :

- Bonbons chocolat : Stockés et prêts à être vendus.

- Petits articles chocolats sous diverses formes : triangle, cercle, carrée,

fleur… ces articles sont livrés directement au département décoration et

emballages pour servir à la décoration des entremets ( gâteaux) &

glaces.


Vers le magasin de ² vente

Matières premières Labo Production Chocolat


Poudre : Cacao, Lait, Vanille Etc…

Mélange Moulage Démoulage Etc…


Bonbons chocolat

Divers articles de décoration

20

Atelier four & cuisson :

Concernant l’atelier four et cuisson, il a pour tache justement la cuisson de

tous les produits en provenance des magasin de stockage des différents

laboratoires de production, et ce sur demande du service commercial .

Il est à signaler que chaque laboratoire est géré par un responsable.

L’ensemble des responsables sont chapeautés par un coordonnateur, appelé

chef général de production ou directeur de production.

Ce dernier a la responsabilité de suivre en permanence les instructions du

service commerciale qui organise un planning d’alimentation du magasin de

vente en produits finis et la préparation des commandes selon les besoins et

les attentes des clients.

Atelier de décoration et de conditionnements :

Toutes les opérations d’emballage des différents produits sont assurées

par cet atelier.

Il s’agit en effet, de concevoir un emballage adapté à chaque catégorie du

produit : forme, caractéristiques, couleurs, design, etc.

Les articles utilisés portent sur des rubans, des petites garnitures, des

sujets, des articles de décoration de chocolat, ainsi que du polystyrène pour la

création des pièces montées de mariages.

Cet atelier fonctionne en étroite collaboration avec le magasin de vente pour

satisfaire les besoins personnels et spécifiques de la clientèle.

21

II – Organisation interne et système d’information actuel

Après avoir analyser le fonctionnement du système productif de la société,

nous procéderons à une description de son organigramme, ce qui va nous

permettre de mettre l’accent sur les liaisons et les différentes responsabilités

de la structure de la société, ainsi que les méthodes et les moyens

d’intervention en vue d’atteindre les objectifs tracés.

II – 1 Organisation de la société

Présentation de l’organigramme de AMOUD

Direction Générale

Sce Commercial

Chef de production

Laboratoires de production

Sce Approvisionnement

Sce Comptabilité

Gestion des ressources humaines

Direction Administratif & financier

22

Direction administrative & financière :

Cette direction a pour mission d’évaluer les besoins de financement de la

société, et procurer les fonds nécessaires à la bonne marche de l’exploitation.

Par sa sous-fonction comptabilité, il suit l’évolution de la société et indiquer

les dépenses déjà engagées, ce qui l’aide à mieux connaître et contrôler les

activités futures de la société.

A la fin de chaque mois, le responsable administratif et financier de la

société est tenu de présenter à la Direction Générale un compte d’exploitation

afin d’éclairer cette dernière sur l’évolution des ventes et des charges de la

société durant cette période.

Service commerciale :

Elle consiste en l’étude de marché, de son évolution, de l’environnement,

des prix, de la concurrence. Elle est orientée principalement, à l’instar du

marketing, à l’exploration, la découverte des attentes et besoins des clients

actuels et potentiels.

En d’autres termes, l’étude du marché doit ressortir : les besoins du client,

quel produit préfère-t-il ? Combien en achète-t-il ? Et quand ? ( Selon les

saisons ou évènements : fêtes… ) .

C’est une fonction exercée au quotidien : d’un côté proposition des

quantités à produire pour alimenter le magasin de vente en produits finis, et

d’un autre côté le lancement des commandes formulées par les clients (

gâteaux, pièces montées, organisation d’une réception… ).

Au sein de la société AMOUD, une relation étroite existe entre le service

commerciale, service production et service approvisionnement.

La société est dotée d’un système informatique « logiciel », permettant au

responsable commerciale au moment de la formulation de sa production

23

quotidienne et le lancement des commandes des clients, d’informer

systématiquement le service production et le service approvisionnement.

En outre, le service commercial a pour tâche l’établissement des devis

« traiteur-réception » pour les clients, établir les factures de vente et le suivi

du recouvrement.

Service approvisionnement :

Le responsable approvisionnement a pour tâche principale dans la société

AMOUD d’approvisionner la société en matières et fournitures nécessaires au

bon déroulement de son exploitation.

Il assure également la gestion des stocks, en fournissant les informations

fiables et rapides sur les stocks en quantités et en valeur, et finalement le

choix des fournisseurs après accord de la direction.

Service Comptabilité :

S’occupe de toutes les déclarations comptables et fiscales de la société, il a

donc comme missions :

- Saisie de toutes les opérations comptables : achat, vente, caisse…

- Les déclarations périodiques : TVA, IGR, IS…

- Le rapprochement

- Etablir les états de synthèse : Bilan, CPC, Balance…

Service des ressources humaines :

Chargé de la gestion de dossiers liés au personnel : Pointage, Dossier mutuelle, Déclaration CNSS…

24

Au niveau de la production :

Le chef de production quant à lui, mobilise les différentes lignes de

production, il a pour but principal après avoir analyser les fiches de

commandes reçues de la part du service commerciale, de définir et concevoir

un plan de production et programme de travail pour chaque laboratoire, il

détermine ainsi :

- Les types de produits à fabriquer

- Les quantités à fabriquer

- L’heure de fabrication

II – 2 Le système d’information actuel

Comme étant définit par H.C. Lucas, le système d’information est constitué

par l’ensemble des procédures organisées qui permettent de fournir

l’information nécessaire à la prise de décision et/ou le contrôle de

l’organisation.

Généralement on peut citer deux sources d’informations qui peuvent

alimenter un système d’information :

• Sources internes : Emanant des différents services internes

de la société ( production, qualité, ressources humaines, comptabilité

…).

• Sources externes : concurrence, ministère de commerces…

Le système d’information disponible dans la société AMOUD est limité

seulement aux informations qui permettent d’assurer la gestion quotidienne,

sans se contenter d’élargir ce système aux informations qui peuvent

rationaliser la gestion, améliorer les performances, prévoir et planifier le

future.

25

A l’instar de toutes les PME, la mise en place de la comptabilité générale

n’émane pas de la volonté de la société, mais elle est dictée par des

obligations envers les partenaires extérieurs de la société tels que : le fisc, la

banque, les fournisseurs, les clients…

A côté de la comptabilité générale, AMOUD dispose d’un outil informatique

« logiciel progial » permettant une bonne gestion des approvisionnements de

la société, puisqu’il fournit au fur et à mesure de l’exploitation un état sur le

stock disponible, ainsi que les consommations de matières et fournitures en

quantité et en valeur, allant même à détailler ces informations par produit et

par commande.

Aussi un récapitulatif des ventes et de production par produit est disponible

à temps grâce à l’outil informatique mis en place.

Les autres documents d’informations qu’on trouve dans la société sont liés

directement ou indirectement à la comptabilité générale :

- Factures

- Bon de livraison

- Relevés bancaires

- Etat de rapprochement

26

III – Objectifs assignés à la future comptabilité analytique et choix de la méthode.

En discutant avec les responsables de notre société la future comptabilité analytique devra servir à :

- L’établissement des coûts de revient de chaque produit pour pouvoir

estimer sa rentabilité individuelle et sa contribution dans le résultat global de

la société, les coûts recherchés sont des coûts complets pouvant servir comme

base à la fixation des prix de vente ;

- L’analyse et le contrôle des charges. En effet, en décortiquant le coût

de revient en plusieurs coûts consécutifs nous pouvons suivre l’évolution des

charges d’une période à l’autre et constater le cas échéant leurs variations

anormales afin de prendre les décisions correctives au temps opportun.

- La détermination de la valeur des stocks des produits finis.

- Et l’explication des résultats de la société.

IV – Choix de la méthode de comptabilité analytique

A - Adoption de la méthode des sections homogènes

Il existe plusieurs méthodes de comptabilité analytique (dont chacune

présente des avantages et des inconvénients) qui peuvent être regroupées en

deux grandes familles :

Les méthodes de coût complet : dans lesquelles l’ensemble des charges

d’exploitation sont affectées sur les unités d’œuvre qui caractérisent les

produits définitifs de l’activité étudiée (la méthode des sections homogènes, la

méthode ABC, la méthode de l’imputation rationnelle des charges fixes).

Les méthodes de coût partiel : ces méthodes reposent sur l’affectation

d’une partie des charges sur des activités intermédiaires ou définitives. Elles

27

traitent les charges par variabilité faisant la distinction entre charges variables

et charges fixes (la méthode de Direct costing et la méthode de Direct costing

évolué).

Parmi toutes ces méthodes il faut choisir celle qui répond au mieux au

besoin de la société en terme d’information utile pour la prise de décision.

En ce qui nous concerne et à partir des objectifs arrêtés pour la future

comptabilité analytique, il se trouve que nous avons besoin d’une méthode

d’analyse des charges qui nous permettra de calculer le coût de revient

complet de nos produits ainsi que les différents coûts qui le composent afin de

suivre leurs évolutions dans le temps. Aussi la méthode à mettre en place doit

être compatible le plus possible avec notre organisation actuelle pour éviter

tout bouleversement de structure et par conséquent les coûts afférents à la

restructuration.

Pour toutes ces raisons nous avons opté pour la méthode des sections

homogènes qui est la plus adaptée à notre sens. En plus, via l’adoption de

cette méthode, nous franchirons un pas vers l’instauration d’un système de

contrôle de gestion en découpant la société en centres d’analyse.

B - En quoi consiste la méthode des sections homogène ?

La méthode des sections homogènes est une méthode basée sur le

découpage de l’entreprise par sections (ou centre d’analyse) et l’analyse des

charges en charges directes et charges indirectes. Les sections sont qualifiées

d’homogènes et le plan comptable français les définit comme des

compartiments d’ordre comptable dans lesquels sont groupés, préalablement

à leur imputation au coût de revient concerné, les éléments de charges qui ne

peuvent leur être directement affectés.

28

Un centre d’analyse est pertinent s’il permet d’imputer à un produit tous

les coûts induits par la production de ce produit et ceux-la seulement. La

pertinence suppose plusieurs conditions :

Les centres d’analyse doivent disposer de moyens propres en personne et

matériel pour que les charges puissent être réparties entre les centres selon

des critères rationnels. A défaut, le système d’information doit permettre

l’identification des consommations propre à chaque centre.

L’activité du centre doit être mesurable par une unité d’œuvre telle que le

nombre d’unités d’ouvre au cours d’une période soit sensiblement

proportionnel aux charges du centre au cours de cette période. Par ailleurs, le

nombre d’unités d’œuvre imputable à chaque produit doit pouvoir être connu.

Un centre d’analyse doit avoir une activité homogène, c’est-à-dire que

toutes les ressources (personnel, matériel, fournitures) sont employées dans

les mêmes proportions pour tous les travaux.

La recherche de l’homogénéité pousse à subdiviser les centres d’analyse. La

contrainte d’identification des consommations propres à chaque centre

pousse, au contraire à les regrouper. Par ailleurs le regroupement diminue la

lourdeur et donc, le coût du traitement.

Dans la pratique, la définition des centres d’analyse résulte d’un

arbitrage entre le degré d’homogénéité et le coût du traitement

Les centres d’analyse sont généralement classés en deux catégories :

Les centres principaux : travaillant directement sur les produits ou

services ;

Les centres auxiliaires : fonctionnels ou administratives, travaillant au

bénéfice des autres centres principaux.

29

DEUXIEME PARTIE : PROJET DE CONCEPTION D’UNE COMPTABILITE ANALYTIQUE

30

I Etude du processus de calcul du coût de revient : Découpage analytique

L’établissement de la structure générale du système analytique sera fait à

partir d’un découpage organisationnel de la société en centres d’analyses.

Le découpage de la société en subdivisions fonctionnelles doit refléter au

maximum la réalité organisationnelle et fonder les différentes fonctions

économiques nécessaires à l’accomplissement de ses activités.

Ainsi on a préconisé le découpage de la société AMOUD en douze centres

(dont onze centres opérationnels et un centre de structure), inspirés du vécu

quotidien de la société et de son organisation.

Les centres opérationnels :

• Centre d’approvisionnement

• Centre de production boulangerie et viennoiserie

• Centre de production petit-four et sec

• Centre de production cuisine

• Centre de production pâtisserie

• Centre de production glace

• Centre de production chocolat

• Centre de cuisson

• Centre de décoration et emballage

• Centre de vente

• Centre d’entretien

Centre de structure :

• centre administration

I – 1 Centre approvisionnement

Ce centre se trouve en amont du processus du calcul du coût des produits. Il

est chargé principalement des achats et constitution des stocks des matières

premières et fournitures consommables.

L’approvisionnement en matières et fournitures consommables dépend des

objectifs commerciales arrêtés par le service commercial, qui dépendent à leur

31

tour d’une part des besoins exprimés par la clientèle, et d’autre part de la

forte demande liée à certains évènements (Ramadan, fêtes…).

Dans le cas de la société AMOUD, cette fonction à pour objectifs principaux :

• Pourvoir la société en matières premières et fournitures nécessaires

à la réalisation de ses activités de production « farines, œufs,

beurre, sucre, chocolat, emballages… »

• Rechercher les variétés sollicitées par le service commercial en

quantités suffisantes.

• Rechercher une qualité répondant aux besoins exprimés par la

clientèle.

• Gestion des stocks en quantité et en valeur.

• Le choix et la mise à jour de la liste fournisseurs qui se fait sur la

base de : - Qualité des produits

- Délais et conditions des livraisons

- Réduction accordée des prix

• Contribuer à l’amélioration de la rentabilité de la société en agissant

sur le coût et en améliorant la gestion des stocks.

Pour la tenue de la comptabilité des stocks, trois documents administratifs

sont essentiels à savoir :

• Le double de bon de commande pour contrôler la conformité de la

livraison avec la commande

• La facture fournisseur qui permet de définir les premiers éléments du

coût d’achat des marchandises reçues

• Le bon de réception du magasinier

Au niveau du magasinage dont l’activité principale est la surveillance des

stocks et l’enregistrement des entrées et des sorties, les documents utilisés

sont :

• Bon de livraison

• Bon de réception

• Bon de sorties

32

• Fiches des stocks

Il est à signaler que la fonction approvisionnement nécessite un suivi

financier, et comptable rigoureux, du fait qu’elle engendre un mouvement

important, financier et monétaire.

Dans le cas de notre société, la constitution d’un stock de sécurité est

obligatoire pour l’ensemble des matières et fournitures, d’une part pour

répondre aux besoins quotidiens du service commercial, et d’autre part pour

éviter les ruptures de stocks chez les fournisseurs pour certaines matières

(ex : matières de glaces, certaines catégories du chocolat…).

Au niveau de la méthode d’évaluation des stocks, on opte pour la méthode

des coûts moyens pondérés, qui consiste à déterminer lors de chaque période

de calcul des coûts, un coût unitaire moyen pondéré par l’application de la

formule suivante :

Valeur des stocks initiale de la période + Valeur des entrées durant la période

( Qté en stock au début de la période + Qté des achats durant la période) le stock final est obtenu de la façon suivante : Stock initial + Entrée – Sortie Pour le calcul du coût de la fonction approvisionnement, on fusionne

comptablement le service magasinage et le service achat, ainsi leurs coûts

respectifs sont imputés sur la même base en se basant sur la même unité

d’œuvre.

I – 2 Centre de production boulangerie-viennoiserie

Se trouvant au cœur du processus de calcul du coût des produits à savoir les

pains et les viennoiseries.

Le centre de production-boulangerie assure les activités suivantes :

• Réception des matières premières

• Production des pains et viennoiseries

33

• Alimentation de l’atelier cuisson en produits non cuits en fonction des

besoins du magasin de vente

Au niveau de ce centre les documents utilisés sont les suivants :

• Bon de réception des matières premières

• Bon de sortie des produits non cuits vers l’atelier cuisson

I – 3 Centre de production petit-four et sec

Se trouvant au cœur du processus de calcul du coût des produits à savoir :

- Petit-four beldi : Corne de gazelle, Ghriba amande, Noix, Chebbakia…

- Petit-four prestige : Macaron, Romias, Duchesse…

- Produit sec : Madeleine, cake, Palmier…

Le centre de petit-four et sec assure les activités suivantes :


• Production des produits : petit-four et sec







I – 4 Centre de cuisine

Se trouvant au cœur du processus de calcul du coût des produits à savoir :

- Les sandwichs : poulet, viande, dinde…

- Les canapés

- Les pastillas : poulet & fruit de mer.

Le centre de cuisine assure les activités suivantes :


• Production des produits de cuisine

34


besoins du magasin de vente : les pastillas

• Alimentation de l’atelier décoration et emballage en produits finis en

fonction des besoins du magasin de vente : les sandwichs…




• Bon de sortie des produits finis vers l’atelier décoration et emballage

• Fiches des stocks pour les pastillas

I – 5 Centre de production pâtisserie

Se trouvant au cœur du processus de calcul du coût des produits finis à

savoir les entremets de tout genre :

Noisette, gianduja, forêt noire, fève de cacao….

Le centre de production de pâtisserie assure les activités suivantes :


• Production des entremets

• Alimentation de l’atelier décoration et emballage en produits finis non

décorés en fonction des besoins du magasin de vente



• Bon de sortie des produits non décorés vers l’atelier décoration et

emballage


I – 6 Centre de production des glaces


savoir :

- Glaces : Sicilienne, chocolat, framboise, Brasilia…

- Sorbet : Tropical, Floride, chocolat…

35

Le centre de production des glaces assure les activités suivantes :


• Production des glaces

• Alimentation de l’atelier décoration et emballage en produits finis non

décorés en fonction des besoins du magasin de vente



• Bon de sortie des produits non décorés vers l’atelier décoration et

emballage


I – 7 Centre de production chocolat


savoir :

- Les bonbons chocolat vendus en l’état

- Des articles de chocolat utilisés pour la décoration des entremets et les

glaces

Le centre de chocolat assure les activités suivantes :


• Production des produits chocolat précités

• Alimentation de l’atelier décoration et emballage en produits finis

« bonbons chocolat » et articles de décoration en fonction des




• Bon de sortie des produits vers l’atelier décoration et emballage


36

I – 8 Centre de cuisson

Se trouvant au cœur du processus de calcul du coût des produits en

provenance des centres suivants :

- Centre de cuisine

- Centre de production sec et petit-four

- Centre de production boulangerie et viennoiserie

Le centre de cuisson assure les activités suivantes :

• Réception des produits non cuits des centres précités

• La cuisson des différents produits

• Alimentation de l’atelier décoration et emballage en produits finis en

fonction des besoins du magasin de vente


• Bon de réception des produits non cuits des différents centres

précités

• Bon de sortie des produits finis vers l’atelier décoration et emballage

I – 9 Centre de décoration et emballage

Se trouvant au cœur du processus de calcul du coût des produits en

provenance des centres suivants :

- Centre de production chocolat

- Centre de production pâtisserie

- Centre de production cuisine

- Centre de cuisson

Le centre de décoration et emballage assure les activités suivantes :

• Réception des produits finis des centres précités

• La décoration des différents produits finis et l’emballage des

commandes

• Approvisionné le magasin de vente en produits finis et les

commandes suivants le planning du responsable commercial


37

• Bon de réception des produits finis des différents centres précités

• Bon de sortie des produits finis décorés et commandes emballées

vers le magasin de vente

I – 10 Centre de vente

A l’aval du processus de calcul du coût des produits, il est considéré comme la

fonction principale de la société AMOUD dont dépend sa survie et sa

pérennité.

Les tâches essentielles de ce centre sont :

- Planification de la production

- La gestion du magasin de vente et le suivi de toutes les opérations commerciales et marketing

- La gestion du portefeuille client

- Au niveau de ce centre les documents utilisés sont les suivants :

• Bon de commande des clients

• Bon de réception du centre décoration et emballage « produits finis

et commandes »

• Bon de livraison

• Facture

I – 11 Centre administration générale

Ce centre rend des service à tous les autres centres, c’est à dire qu’il assure la

disponibilité effective des moyens nécessaires à la réalisation de leurs

activités.

Les principales tâches du centre administration générale sont :

• Définir les politiques financières et commerciales de la société

• Mise en place des structures correspondantes et leur orientation

• Le contrôle de l’évolution des résultats

• Fonction juridique : (suivi des contentieux…)

• Contrôle interne et comptabilité générale

• Recrutement et gestion du personnel

38

• Standard, courrier, fax…

Informatique, documentation et archivage…

I – 12 Centre Entretien

Ce centre assure l’entretien courant et préventif, la préparation et le

maintien du matériel et des installations techniques en bon état de

fonctionnement permettant ainsi d’assurer de bonnes conditions de travail.

II – Définition des procédures d’affectation et répartition des

charges.

A ce niveau on est amené à suivre la démarche générale qui consiste à

reprendre toutes les charges de la comptabilité Générale et de les analyser

pour les préparer à être intégrées en comptabilité analytique.

Les étapes à suivre doivent être conformes à la méthode des coûts complets.

Schéma du processus analytique

39

Dans ce cadre, nous devrons en premier lieu, classer les centres d’analyse en

centres opérationnels et centres structurels. Ensuite, nous devrons répartir les

charges de la société en charges incorporables et charges non incorporables.

Enfin, nous serons amenés à faire la distinction, au sein des charges

incorporables retenues, entre les charges directes et les charges indirectes.

II – 1 Classification des centres d'analyse

On distingue parmi les centres d’analyse : les centres opérationnels et les centres de structure • les centres opérationnels : ils correspondent à des centres d’analyse dont

l’activité peut être mesurée par une unité physique appelée unité d’œuvre .

Les charges relatives à ces centres sont essentiellement des charges

opérationnelles dont l'existence et l’importance est liée au niveau d'activité.

A l'intérieur des centres opérationnels, une distinction supplémentaire entre

centres principaux et centres auxiliaires doit être opérée :

• Les centres principaux : ils correspondent à des centres d'analyse dont

l'essentiel de leurs oeuvres est transféré aux coûts des produits ;

• Les centres auxiliaires : ils correspondent à des centres d'analyse offrant

l'essentiel de leurs prestations aux centres principaux.

• Les centres de structure : Ils correspondent à des centres d'analyse dont

l'activité ne peut être mesurée par une unité physique. On utilise donc une

assiette de calcul monétaire appelée assiette de frais (exemples: la centaine

de MAD de charges, la centaine de MAD d'approvisionnement, etc.) pour

mesurer le niveau d'activité.

Le coût de l’unité d’œuvre = Coût total d’un centre d’analyse / nombre d’unité d’œuvre réalisé

40

A la Société AMOUD, on propose la classification des différents centres

d'analyse, déjà mis en éclairage de la façon suivante :

Première classification Deuxième classification

Centres O

péra

tion

nel

ou d

e

stru

ctur

e

Justification Principal

ou Auxiliaire

Justification

Administration générale

Cen

tre

de st

ruct

ure

Aucune unité d’œuvre physique ne peut être définie à ce niveau. Les charges liées à ce centre sont essentiellement des charges de structure liées à l'existence de l'appareil productif. En effet, le centre continuera à supporter la quasi-totalité des mêmes charges, même à un niveau de production zéro.

Centre princip

al

Ce centre impute l'essentiel de ces oeuvres au compte du coût de revient des produits à raison de leurs coûts de production.

Entretien

Centre opérationn

el

Les charges liées sont essentiellement des charges opérationnelles dont l'existence est liée au niveau d'activité: en production zéro, il n y'aura pas de réglage de machines, courant, préparation, consommation d'énergie, ou pièces de rechange.

Centre auxiliai

re

Le centre entretien offre l'essentiel de ses prestations à l’ensemble des centres principaux opérationnels.

Approvisionnement

Centre opérationnel

Les charges relatives à ce centre varient en fonction du niveau d'activité.

Centre principal

En principe, tous les frais d'approvisionnement peuvent être imputés directement aux coûts d'achat des produits.

Production boulangerie et viennoiserie


Une baisse de l’activité entraînera automatiquement une baisse des charges liées à la main d’œuvre, à la matière première et une diminution de la consommation d'énergie de l’atelier de production de boulangerie viennoiserie.

Centre principal

Les frais de production de boulangerie viennoiserie peuvent être imputés directement au coût de production des pains et au coût de production des viennoiseries.

41

Production pâtisserie


Une baisse de l’activité entraînera automatiquement une baisse des charges liées à la main d’œuvre et à la matière première affectée à ce centre, ainsi que la diminution de la consommation d'énergie du laboratoire de production pâtisserie.

Centre principal

Les frais de production de pâtisserie peuvent être imputés directement au coût de production des produits pâtisserie.

Production chocolat


Une baisse de l’activité entraînera automatiquement une baisse des charges liées à la main d’œuvre et aux inputs affectés à ce centre, ainsi que la diminution de la consommation d'énergie du laboratoire de production du chocolat.

Centre principal

Les frais de production du chocolat peuvent être imputés directement au coût de production des produits finis à savoir les bonbons chocolat et les articles de décoration de chocolat fabriqués par ce centre.

Production glace Centre opérationnel

Une baisse de l’activité entraînera automatiquement une baisse des charges liées à la main d’œuvre et aux inputs affectés à ce centre, ainsi que la diminution de la consommation d'énergie du laboratoire de production de glace.

Centre principal

Les frais de production de glace peuvent être imputés directement au coût de production du produit fini à savoir les glaces.

Production petit-four et sec


Une baisse de l’activité entraînera automatiquement une baisse des charges liées à la main d’œuvre et aux inputs affectés à ce centre, ainsi que la diminution de la consommation d'énergie du laboratoire de production du chocolat.

Centre principal

Les frais de production de ce centre peuvent être imputés directement au coût de production des produits finis à savoir les petit-fours et produits secs.

Production cuisine


Une baisse de l’activité entraînera automatiquement une baisse des charges liées à la main d’œuvre et à la matière première affectée à ce centre, ainsi que la diminution de la consommation d'énergie du laboratoire de production cuisine.

Centre principal

Les frais de production du centre cuisine peuvent être imputés directement au coût de production des produits fabriqués par ce centre. (ex : les pastillas, les salés…).

Cuisson Centre opérationnel

Une baisse de l’activité entraînera automatiquement une baisse des charges liées à la main d’œuvre et la diminution de la consommation d'énergie de l’atelier cuisson.

Centre principal

Les frais de cuisson peuvent être imputés directement au coût de production des produits finis en provenance des laboratoires : boulangerie viennoiserie, petit-four et cuisine.

42

Décoration et emballage


II y a une corrélation parfaite entre le niveau d'activité et les charges liées au décoration et conditionnement ( la main d’œuvre, article de décoration… ). En effet, en l’absence de production, il n'y aura pas de conditionnement.

Centre principal

Tous les frais de décoration et conditionnement peuvent être imputés directement au coût de production de tous les produits.

Vente


Ce centre reste également sensible au niveau d'activité. En effet, s'il n'y a pas de production, il n'y aura pas de stocks de produits finis ni de vente. ( les charges directes des ce centre sont main d’œuvre, emballage et transport et l’énergie pour l’ensemble des vitrines ).

Centre principal

En principe, tous les frais de vente peuvent être imputés directement au coût de revient de produits vendus. Pas d’emballage spécifique pour tel ou tel produit.

En définitif, L'entête du tableau de répartition des charges indirectes de la société AMOUD se présentera de la manière suivante :

charges par centres opérationnels centre de

nature centre auxiliaire centres principaux structure

Entretien

Bou

lan

geri

e vi

enn

oise

rie

Pet

it-f

our

et s

ec

Cu

isin

e

Pât

isse

rie

Gla

ce

Ch

ocol

at

Cu

isso

n

Déc

orat

ion

et

emba

llage

Ven

te

Administration générale

II – 2 Traitement des charges en charges incorporables et

charges non incorporables

Si la comptabilité générale est établie dans une optique fiscale et financière,

la comptabilité analytique, quant à elle, est une comptabilité interne dont le

traitement des charges doit correspondre à une réalité économique.

43

Ainsi, les charges ne concourent pas toutes à la détermination des coûts, il

faut exclure certaines et en rajouter d’autres pour déterminer les charges qui

sont incorporables de la comptabilité analytique.

De ce fait, et pour le calcul et l'appréciation des coûts à des fins internes, on

essayera de repérer pour la société AMOUD les éléments suivants :

• Les charges incorporables aux coûts ;

• Les charges non incorporables aux coûts ;

• Les charges supplétives ;

• Les charges d'usage et les charges étalées.

II-2-1 Les charges incorporables aux coûts Ces charges sont enregistrées en comptabilité générale et doivent être

reprises en comptabilité analytique pour le calcul des coûts.

En effet, la majeure partie des charges d'exploitation et des charges

financières est en principe incorporable aux coûts. Les charges incorporables

ont été clairement identifiées chez AMOUD. Aucune difficulté particulière n’a

été enregistrée à ce niveau.

II-2-2 Les charges non incorporables aux coûts

Les charges non incorporables sont celles qui sont enregistrées en

comptabilité générale mais que la comptabilité analytique ne peut prendre en

considération du fait qu'elles n'ont pas un rapport direct et immédiat avec

l'activité de l'entreprise.

L’analyse du plan comptable a fait apparaître pour l’exercice 2005 les charges

non incorporables suivantes :

• Achats de matières et fournitures des exercices antérieures ;

44

• Impôt et taxes des exercices antérieurs ;

• Dotations aux amortissements des immobilisations en non valeur

(frais d'augmentation du capital) ;

• Intérêts des emprunts et dettes (charges d'intérêts représentant la

rémunération des capitaux nécessaires aux investissements du "haut

de bilan") ;

• Valeurs nettes d'amortissements des immobilisations cédées ;

• Créances devenues irrécouvrables ;

• Impôt sur les bénéfices.

II-2-3 Les charges supplétives

Ce type de charges désigne celles prises par la comptabilité analytique

en plus des charges récupérées de la comptabilité générale ( ces charges ne

sont pas prises par la comptabilité générale puisqu’elles sont fictives et non

décaissables ). En général ces charges regroupent :

La rémunération de l’exploitant dans le cas des entreprises individuelles qui

constitue une charge non déductible en comptabilité générale pour des

considérations fiscales ;

Le coût d’opportunité du capital qui correspond à la rémunération

théorique des capitaux propres engagés par les associés de l’entreprise et qui

sont considérés par la comptabilité générale comme des capitaux gratuits mis

à la disposition de la société.

Pour notre cas, nous sommes une Société à Responsabilité Limitée

(SARL) dont les dirigeants sont des salariés de la société et par conséquent

leur rémunération constitue une charge de la comptabilité générale reprise

automatiquement parmi les charges incorporables de la comptabilité

analytique.

45

En ce qui concerne la rémunération des capitaux propres qui s’élève à

3.500.000,00 nous avons recommandé l’application du taux de rémunération

des capitaux empruntés à long terme à savoir 7,5 %.

II-2-4 Les charges d'usage et les charges étalées

Ce sont des charges retenues en comptabilité analytique pour un montant

différent de celui figurant en comptabilité générale. On fera ainsi une

substitution à la dotation aux amortissements de la comptabilité générale et

de l'annuité pour charges d'usage de l'immobilisation, qui restera incorporable

aux coûts tant que l'équipement restera en service. La Société AMOUD ne

dispose pas des tableaux d'amortissement pour l'identification de chaque

composante des immobilisations, faute de quoi, on ne peut pas calculer,

actuellement, la charge d'usage relative à chaque équipement. C'est pourquoi

nous recommandons, désormais, l'utilisation pour chaque immobilisation d'un

tableau d'amortissement distinct après la réalisation d’un inventaire physique

des immobilisations.

En définitif, les charges incorporables aux coûts sont déterminées de la façon

suivante :

Charges comptables par nature { -} Charges non incorporables {+} Charges supplétives {+} Charges d'usage { -} Dotation aux amortissements {+} Charges étalées { -} Dotations aux provisions = Charges incorporables aux coûts

II – 3 Traitement analytique des charges Après avoir déterminé les charges incorporables de la comptabilité analytique,

il faudra par la suite, distinguer entre charges directes et charges indirectes

pour pouvoir calculer les différents coûts et les prix de revient complets.

46

L'ensemble des charges incorporables corrigées que nous avons déterminé

(charges incorporables + charges supplétives) sont réparties entre :

• Charges directes: Ce sont des charges qui ne posent aucun

problème quant à leur imputation, puisqu'elles sont affectées

directement au coût des produits en se basant sur le support

d'information principal à savoir les factures.

• Charges indirectes: ce sont des charges communes qu’on ne peut

pas affecter directement à un centre déterminé, elles doivent faire

l’objet d’un calcul intermédiaire avant de procéder à leur imputation

au coût des produits finis ; ce calcul consiste dans un premier temps

à repartir les charges indirectes entre les différents centres

(répartition primaire), dans un deuxième temps les charges du

centre auxiliaire sont reparties entre les centres principaux

(répartition secondaire), puis en l’imputation du coût de ces

différents centres aux produits concernés.

II-3-1 La répartition primaire

Cette phase consiste à imputer les charges indirectes, selon leur destination,

aux différents centres.

La répartition des différentes charges s’effectue de sorte que les charges

indirectes soient partagées entre les centres consommateurs selon une

certaine base plus ou mois conventionnelle et cohérente appelée clé de

répartition. Les critères de répartition se basent sur les supports

d’information disponibles qui précisent le destinataire ou l'utilisateur final

(factures, bons, livres de paie. etc.) .

La comptabilité Générale de la société AMOUD pour l’exercice 2005 fait

apparaître les charges indirectes suivantes qui seront affectées aux centres

déjà déterminés.

47

Combustibles :

Il comprend la consommation du gasoil domestique utilisé par le four à

combustible gasoil de l’atelier cuisson. ( à signaler ici que l’atelier cuisson

dispose de deux fours : un à combustible gasoil et l’autre électrique ).

il comprend également la consommation de carburant utilisé par les voitures

du service commercial.

Produits d’entretien :

Ils concernent les achats de produits d’entretien pour tous les locaux de la

société à savoir l’administration, l’approvisionnement, tous les laboratoires de

production et le magasin de vente.

La répartition ente les centres se fera en fonction de la superficie de chacun

d’eux.

Emballage :

Ils concernent les boites de toutes dimensions, sachets en plastique, sachets

en papier, les plateaux cartonnés…

Concernant cette rubrique, il a été décidé de l’affecter globalement au centre

vente, vu la difficulté de parler d’un tel emballage pour tel ou tel produit

vendu, car cela dépend de la nature du produit, la quantité, et l’exigence du

client au magasin de vente.

L’eau :

L’eau potable est utilisée aussi bien pour les besoins de production que par le

personnel « les douches ».

lors des discussions avec les responsables de l’entreprise, il a été décidé

d’installer des compteurs individuels pour chacun des centres productifs de la

société, afin de connaître avec exactitude la consommation de chacun des ces

centres en eau .

48

L’eau utilisée par le personnel sera donc répartie proportionnellement à

l’effectif de chaque centre.

L’électricité :

La répartition de cette charge pose de grands problèmes. En effet, la

quittance d’électricité ne fait pas la distinction entre la part relative à la

moyenne tension nécessaire à la production ( les chambres froides des

différents centres, four électrique pour l’atelier cuisson, pétrin, batteur,

vitrines pour magasin de vente…) et la part relative à la basse tension

nécessaire à l’illumination.

Pour répartir cette charge, on suggère de procéder en fonction des KW

consommés par chaque centre. Pour ce faire, on doit:

• recenser tout outillage consommateur d'électricité.

• Déterminer la puissance de chaque matériel électrique utilisé dans

chaque centre, et donc la puissance total par centre.

• Calculer un coefficient d'imputation dont la formule de calcul est la

suivante: puissance par atelier / puissance totale.

• Multiplier le coefficient d'imputation par le montant de la quittance

mensuelle d'électricité pour déterminer la part d la charge à affecter

à chaque centre ou atelier.

Petits outillages et équipements :

Cette catégorie regroupe toute sorte de petit outillage de production.

Ex : couteaux, ciseaux, mixeur, robot, trancheuse, spatule, pinceau, pistolet….

Concernant cette rubrique, on a suggéré après le prochain inventaire

d’affecter chaque article au centre bénéficiaire et ce au fur et à mesure des

acquisitions.

49

Redevance de crédit bail:

C’est un leasing pour 2 voitures pour le magasin de vente assurant la livraison

des commandes, et une chambre froide négative pour le stockage des

produits finis de l’atelier production pâtisserie.

Entretien et Réparation :

Ce compte regroupe les charges d’entretien et de réparation :

• Des véhicules utilisés par le service commercial

• De l’outillage et les matières utilisés pour l’entretien ou la réparation

du matériel de la société.

De ce fait, le montant des factures correspondant à chaque réparation est

affecté intégralement au centre bénéficiaire.

Assurance transport :

Elle concerne les 2 véhicules affectés au service commercial de l’entreprise.

Par conséquent la charge correspondante sera intégralement affectée au

centre de vente.

Assurance incendie/explosion et dégâts des eaux :

C'est une dépense engagée pour la protection des matières première et des

produits se trouvant dans les différents centres de production et le magasin

de vente. Cette charge sera répartie entre les différents centres en fonction de

la superficie de chacun d’eux.

Assurance tous risques informatique :

Comme son nom l’indique c’est une charge engagée pour l’assurance du

matériel informatique de la société, elle est affectée directement au centre

administration.

50

Honoraires:

Ce sont des dépenses relatives aux prestations fournies par l'avocat de la

société et la fiduciaire. Elles sont donc affectées directement au centre

Administration Générale.

Frais d'actes et de contentieux :

Ce sont des charges engagées par la direction financière pour ses démarches

administratives ou pour défendre les intérêts de la société. Elles sont donc

affectées directement au centre Administration Générale.

Cadeaux à la clientèle :

Durant la période de fin d'année, AMOUD offre des cadeaux à ses clients

fidèles. Ces charges seront affectées directement au centre vente.

Frais postaux et de télécommunication :

Ils englobent l'ensemble des dépenses engagées par la société afin de régler

des frais téléphoniques de l'administration (fixe et GSM). Elles sont donc

affectées directement à la section Administration Générale.

Impôts et Taxes :

II comprend l'ensemble des Taxes et impôts directs (Patente, T.U et taxes

locales) et impôts indirects. Ils relèvent du centre d'analyse Administration

Générale.

La taxe sur véhicules sera affectée au centre vente auquel appartient les 2

véhicules.

Charges de personnel:

C'est l'ensemble des dépenses comprenant les rémunérations du personnel et

les Charges sociales y afférentes. Nous pouvons les affecter directement aux

centres concernés, puisque l’affectation de chaque salarié est bien connue

51

compte tenu de sa position hiérarchique et des fonctions assumées au sein de

la société.

Dotations d'exploitation et d'amortissement:

Regroupe les DEA sur les constructions, matériel de production, matériel de

bureau, matériel informatique, agencement et autres immobilisations

corporelles.

L’affectation des charges d’amortissement se fera en fonction de la destination

de l’immobilisation concernée et ce en se basant sur le fichier des

immobilisations qu’on a décidé d’établir lors du prochain inventaire.

Cependant, pour l’amortissement des constructions, on procédera à une

répartition en fonction de la superficie couverte par chaque centre.

Frais et commissions sur services bancaires :

Charge destinée à payer les établissements bancaires pour prestation de

service ou pour un financement. C’est l’administration qui décide de

l’exécution des ces prestations et du financement.

Traitement : affecter la totalité au centre Administration.

Charges supplétives :

En ce qui concerne les charges supplétives (le rémunération des capitaux

propres et celle de l’exploitant), elles sont à imputer en intégralité au centre

administration de l’entreprise.

II-3-2 Répartition secondaire

Après avoir obtenu le coût total de chaque centre suite à la répartition

primaire des charges, nous devons procéder ensuite au vidage du centre

auxiliaire (entretien et réparation) dans les centres principaux (centre :

52

approvisionnement, production boulangerie viennoiserie, pâtisserie, chocolat,

glace, petit-four, cuisine, cuisson, décoration-conditionnement et vente).

Après discussion avec le Directeur Financier de la société, il a été décidé

d’affecter directement aux centres précités au prorata du coût de chaque

centre.

II-3-3 Choix des unités d’œuvre

L’unité d’œuvre de chaque centre doit être choisie de façon à ce qu’elle soit

représentative le mieux possible de son activité, c'est-à-dire que l’évolution du

nombre d’unité d’œuvre doit suivre l’évolution du coût dudit centre avec la

meilleure corrélation possible.

L’observation de la nature du travail effectué à chaque centre a permis

d’identifier et de choisir les unités d’œuvres appropriées :

53

Centre Nature d’activité Unité d’œuvre

Raison du choix

Approvisionnement Commerciale et administrative (envoi des commandes, approvisionnement en matière première, emballage et gestion des stocks)

100 MAD de matière première et d’emballage achetés

-mesure l’activité du centre. -homogène vu la diversité des achats consommés en matières - la quantité achetée n’est pas retenu vu que l’unité de mesure est différentes (Kg, Boite, litre, etc.)

Production boulangerie viennoiserie

Mécanique et manuelle (pesage, mélange, coupage…)

Kg de pains et viennoiseries fabriqués

- mesure la production en volume - homogène vu la diversité des tailles des produits de ce centre ( pain petit model et grand model, viennoiserie petit model et grand model).

production petit-four et sec

Mécanique et manuelle (pesage, mélange, coupage…)

Kg de produit fini

- mesure la production en volume

production cuisine Mécanique et manuelle (mélange, coupage,…)

Kg de produit fini


production Pâtisserie Mécanique et manuelle (pesage, mélange, moulage, mettre au froid )

Le nombre de part de gâteaux ou entremets produits

Il s’agit d’une production homogène. En effet , les divers entremets produits par ce centre sont : soit individuel (tranche pour 1 personne) ou de tailles ( 4,6,8,…20personnes).Donc le nombre de part des produits mesure bien l’activité de ce centre.

production glace Mécanique et manuelle (pesage, turbinage, garnissage, surgélation…)

Le nombre de part de glace produites

- Production homogène - mesure bien l’activité de ce centre.

production chocolat Mécanique et manuelle (pesage, fondre, moulage, mettre au froid…)

Kg du chocolat produits


Cuisson Mécanique Kg de produit cuit


Décoration et emballage

manuelle (triage, emballage)

100 MAD de vente

- mesure l’activité du centre. - L’effort de ce centre est proportionnel au volume des ventes.

Vente Administrative 100 MAD de vente

- mesure le volume des ventes.

- distingue les ventes par gamme de produits finis, et par centre.

Administration Générale

Administrative 100 MAD de coût de production

- L’effort de gestion est proportionnel à production de période.

54

Important :

Il est à signaler que nous avons fait appel, lors de la valorisation des clés

de répartition et les unités d’œuvre, aux différents Responsables de la société à

savoir le directeur financier et les responsables des différents centres de

production, vu leurs expériences et leurs observations empiriques en ce qui

concerne les informations à caractère techniques.

55

III – Caractéristiques des résultas attendus

Il s’agit dans cette étape de définir les principaux coûts et résultats qui

seront fournis par la comptabilité analytique ainsi que leur fréquence de

sortie. Avant de commencer ceci, nous proposons ci-dessous un schéma de la

formation des coûts dans une société industrielle en général :

Schéma de formation des coûts dans une entreprise industrielle

En ce qui nous concerne, nous avons opté pour une comptabilité analytique

mensuelle. Les résultats des calculs seront adressés par le service comptable

aux directeurs de la société dans un rapport (support papier) au plus tard

dans les dix jours qui suivent la fin du mois étudié. Ce rapport contiendra les

états suivants :

Cha

rges

d’

appr

ovis

ionn

emen

tC

harg

es d

e di

strib

utio

nC

harg

es n

on a

ffec

tées

à

une

fonc

tion

Coût d’achat des

matières

Variation des stocks des matières

Coûts de production des produits finis

Variation des stocks des produits finis

Coûts de distribution des produits vendus

Coût de revient des produits

vendus

Cha

rges

de

prod

uctio

n

Achats

Frais accessoires d’achat

Charges de production

Charges de distribution

Charges communes

56

III – 1 Tableau de répartition des charges indirectes

Ce tableau récapitule les calculs qui ont amené à la détermination des

coûts des unités d’œuvre. Ces derniers sont indispensables aux calculs des

coûts de production et de revient. Ce tableau se présente de la forme

suivante :

Centres auxiliaires Centres principaux

Centre d’analyse Total Total en répartition primaire

Répartition des frais des centres auxiliaires

Total après répartition secondaire 0 0 0 0 0 0

Nature de l’unité d’œuvre

Nombre d’unités d’œuvre

Coût de l’unité d’œuvre

Charges imputées Différence d’imputation

III – 2 Etat relatif aux coûts d’achat des matières premières

Le coût d'achat représente tout ce qu'ont coûté les matières et emballages

jusqu'au moment où la mise en stock est réalisée, c'est-à-dire le montant des

factures d'achat majoré de tous les frais d'achat et éventuellement des frais

d'approvisionnement.

57

On établira donc un état de coût d'achat des matières comme suit :

Matière première M1 …Matière première Mi… Matière première Mn

Elément de coût d’achat Qté PU Montant Qté PU Montant Qté PU Montant

Prix d’achat

Autres frais (transport …)

Coût du centre approvisionnement

Total coût d’achat

Pour les matières consommables et les emballages, un inventaire permanent

doit être tenu. Il devra dégager:

- le stock initial en quantité et en valeur.

- Les entrées en quantité et en valeur.

- Les sorties à la consommation en quantité et en valeur.

- Le stock restant en quantité et en valeur.

III – 3 Etat relatif aux coûts de production des produits finis

Le coût de production représente l'ensemble des charges engagées par

l'entreprise pour obtenir une certaine production. Il est égal à la somme des:

• Coûts d’acquisition des matières

• Charges directes de production : Charges directement liées à la

production d’un produit.

• Charges indirectes de production: Charges communes à tous les

produits réalisés.

Rappelons que les produits la société AMOUD sont de deux grandes sortes,

selon le processus de leur fabrication. Ainsi, on trouve des produits qui

nécessitent de passer par le centre cuisson avant d’arriver au centre

décoration et conditionnement, d’autres produits sont enlevés directement au

centre décoration et conditionnement après achèvement de leur production.

58

Schéma explicatif Produits des centres : Centre * Boulangerie viennoiserie ( A ) cuisson * Petit-four et sec ( B) * Cuisine ( C )

Centre décoration

Magasin

de et conditionnement vente Produits des centres : * Pâtisserie ( D )

* Glace ( E )

* Chocolat ( F )

Pour les produits fabriqués par les centres « A, B et C », l’état du coût de

production aura la forme suivante :

Pour les produits fabriqués par les centres « D, E et F », l’état du coût de

production aura la forme suivante :

Produit fini 1 … Produit fini i… Produit fini n Total Elément de coût

Qté PU Mtant Qté PU Mtant Qté PU Mtant Qté PU Mtant

** Coût d’achat des matières consommées

** Coût du centre ( A ou B ou C )

** Coût du centre cuisson

Total coût de production des produits « chocolat,

glace, pâtisserie »

59

III – 4 Etat relatif aux coûts de revient des produits vendus Cet état se présente comme suit :

III – 5 Etat relatif aux résultats analytiques

Cet état aura la forme suivante :



** Coût d’achat des matières consommées

** Coût du centre ( D ou E ou F )

Total coût de Production des produits « cuisine, petit-four, boulangerie

viennoiserie »



Coût de production des produits vendus

Coût du centre décoration

Coût du centre vente

Coût du centre administration

Total coût de revient des produits

Produit 1 …Produit i… Produit n Total Libellé


Chiffre d’affaires

Coûts de revient des produits vendus

Résultat analytique

60

N.B. :

Après chaque calcul de coût, nous allons établir une fiche de stock

servant à évaluer les sorties. Nous allons utiliser la méthode du coût

moyen pondéré (CMUP) pour cette évaluation.

Tous les tableaux ci-dessus concernent uniquement le mois

étudié. Pour que ces coûts et résultats aient une meilleure

signification, ils seront repris dans des tableaux comparatifs avec

ceux des mois écoulés.

La direction générale peut décider, si elle le juge nécessaire,

d’approfondir l’analyse d’un ou de plusieurs coûts ou résultats

obtenus par la comptabilité analytique.

61

CONCLUSION

L’étude conceptuelle constitue ainsi un élément primordial préalable à la mise

en place d’une comptabilité analytique au sein De la société AMOUD. Elle a

permis d’effecteur: le découpage analytique de la société en faisant ressortir

les fonctions auxiliaires et les fonctions principales, la distinction entre les

charges directes et les charges indirectes, l'identification des charges

incorporables et celles non incorporables, les charges supplétives, ainsi que le

choix de la méthode permettant le calcul du coût de revient de chaque famille

de produits.

Ainsi, nos attentes de la mise en place d’une comptabilité analytique sont

énormes. Grâce à elle nous espérons disposer d’informations précises sur les

coûts de nos produits, sur la productivité de notre personnel, sur la rentabilité

de nos équipements et sur les sources de défaillance, qui pourraient exister,

dans notre processus de production.

Sa mise en application sur le terrain de la société reste une tâche dont la

difficulté n’est pas négligeable.

En effet, l’instauration du système de comptabilité analytique est amenée à

affronter des contraintes d’ordre humain d’une part et d’ordre matériel d’autre

part.

Dans un premier lieu, le responsable chargé de la mise en place de la

comptabilité analytique devra tenter de convaincre les différents acteurs de

l’importance du futur système de calcul des coûts et des objectifs des

décideurs à travers ce dernier.

62

Une sensibilisation du personnel aux concepts de contrôle de gestion et de

comptabilité analytique s’impose, notamment à travers des séminaires

réguliers de formation.

D’autre part, le succès de la mise en place de la comptabilité analytique reste

tributaire de l’existence d’un système d’information efficient, d’ou l’intérêt de

recours aux professionnels pour le choix des logiciels d’implantation du

système.

En définitive, nous précisons que la mise en place d’une comptabilité

analytique ne constitue pas pour nous une finalité en soi, elle n’est qu’une

étape parmi d’autres dans un long processus d’instauration d’un système de

contrôle de gestion global, car une fois cette comptabilité analytique mise en

place, il faudra par la suite entamer la réflexion sur l’instauration d’un système

budgétaire, des tableaux de bord de gestion et d’un système de calcul et

d’analyse des écarts.

Bibliographie

• Ouvrage comptabilité analytique MR Bendriouch

• Cours comptabilité analytique : école des mines Paris

• Manuel de contrôle de gestion : ALAZARD

• Site : www.iscae.ac.ma

• Diverses recherches internet.

Documents

ISCAE Master Conception_d_une_Comptabilite_Analytique_au_sein_de_la_Societe_AMOUD T Bien Syst Infom P 24 Et 25 Et Les Pages Suivantes