Par Mme BELALAMI. Introduction L’adaptation de plus en plus fréquente du monde de gestion...
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Audit interne Par Mme BELALAMI
Par Mme BELALAMI. Introduction L’adaptation de plus en plus fréquente du monde de gestion décentralisé ou déconcentré, la complexité de plus en plus grandissante
Introduction Ladaptation de plus en plus frquente du monde de
gestion dcentralis ou dconcentr, la complexit de plus en plus
grandissante des organisations, limportance des risques lis la
dfaillance du systme de contrle interne, font de laudit interne un
outil structur au service des dcideurs pour une matrise du systme
de contrle interne et de lorganisation en place ainsi quune
meilleure vision de leur activit. Au Maroc, la plupart des grandes
administrations publiques peroivent de plus en plus lintrt de
mettre en place des structures daudit interne afin daider les
managers mieux matriser les risques inhrents lexercice de leurs
missions. Comment laudit interne permet-il la performance au niveau
des administrations publiques?
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Plan Partie 1 : Dfinitions et concepts gnraux de laudit interne
I.Dfinitions et objectifs de laudit interne II.Typologie des
missions et caractristiques de la fonction daudit interne
III.Diffrences entre laudit interne et le contrle interne Partie 2
:Principes et mthodologie daudit interne I.Rgles et normes daudit
II.Planification technique et droulement de la mission daudit III.
Relation entre lauditeur interne et les autres entits daudit et de
contrle
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Partie 1 : Dfinitions et concepts gnraux de laudit interne
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Dfinition 1 Laudit interne est un dispositif interne
lorganisation concerne qui vise : I. Dfinitions et objectifs de
laudit interne Apprcier lexactitude et la sincrit des informations
notamment comptables, Assurer la sincrit physique et comptable des
oprations, Garantir lintgrit du patrimoine, Juger de lefficacit des
systmes dinformation. Selon la thorie classique, laudit interne
assume par dlgation une partie de la responsabilit de contrle de la
direction; Il est ralis par un service de lorganisation et consiste
vrifier si les rgles dictes par lorganisation sont respectes.
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Dfinition 2 La dfinition officielle de lInstitute of Internal
Auditors (IIA): L'Audit Interne est une activit indpendante et
objective qui donne lorganisation une assurance sur le degr de
matrise de ses oprations, lui apporte ses conseils pour les
amliorer, et contribue crer de la valeur ajoute . Cest une activit
: dvaluation indpendante car lAudit Interne doit tre rattache au
niveau le plus lev de la hirarchie ; ne peut se substituer aux
oprationnels pour intervenir leur place, Qui permet lorganisation
datteindre ses objectifs dans la mesure o il propose des
recommandations et solutions qui remdient aux dysfonctionnements
relevs. Dassistance au management en vue : - doptimiser le
fonctionnement de lorganisation, - dencourager un contrle efficace
des cots raisonnables,
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Text LAudit Interne a pour finalit dassister les membres de
ladministration dans lexercice efficace de leurs responsabilits.
Dans ce but, lAudit Interne leur fournit des analyses, des
apprciations, des recommandations, des avis et des informations
concernant les activits examines. Text 3. Objectifs de laudit
interne
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Concept Text II / Typologie des missions et caractristiques de
la fonction daudit interne Les missions daudit interne sont de
typologie varie : rgularit, efficacit ou de management et
concernent soit des fonctions, soit des services, soit des
procdures. 1. Typologie des missions daudit interne Audit de
Rgularit vise sassurer de la conformit des actes et des procdures l
ensembles des normes juridiques applicables. Il a pour objet de
vrifier que le fonctionnement rel ainsi que les pratiques de
gestion usuelles correspondent aux lois, rglements et procdures
tablies par ladministration.
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Audit defficacit Les audits defficacit couvrent toutes les
fonctions de lorganisation : gestion des ressources humaines,
gestion des dpenses, gestion des recettes, gestion budgtaire,
gestion commerciale, gestion du patrimoine, etc. Ce type de
missions daudit interne permettent davoir une vue complte et
synthtique sur le fonctionnement global dun ensemble doprations :
Adquation des moyens aux objectifs, pertinence des mthodes et
procdures, rigueur et qualit des performances . Les audits
defficacit consistent mettre une opinion, non pas uniquement sur
lapplication des procdures, mais galement sur leur qualit.
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Dune vrification de la conformit de la politique de chaque
fonction par rapport la stratgie de lorganisation ou aux politiques
qui en dcoulent, De la vrification de la faon dont les politiques
sont conues, transmises et excutes tout au long de la chane
hirarchique, Daudit du processus dlaboration de la stratgie de
lorganisation. Il peut tre utilis dans les services dconcentrs pour
sassurer du respect du processus stratgique dict par le central.
Audit de management Laudit de management est une dimension nouvelle
de laudit interne qui constitue le stade ultime de dveloppement de
la fonction. Il peut sagir :
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Il ne sagit pas : dauditer le Top Management en portant un
quelconque jugement sur ses options stratgiques et politiques, mais
dobserver les choix et les dcisions arrtes par le top management
afin de les comparer et den valuer la pertinence eu gard aux moyens
et objectifs fixs ainsi que dattirer lattention sur les risques ou
les incohrences.
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Ce que laudit interne nest pas L audit nest pas une inspection
Laudit nest pas une certification La certification se prononce sur
la validit des comptes (porte juridique) alors que l audit donne
une assurance raisonnable sur la qualit des comptes (pralablement
leur certification). Laudit nest pas une tude ou une expertise Il n
intervient pas pralablement la mise en place d une procdure, mais
au contraire il l value a posteriori.
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2. Caractristiques de la fonction Title in here Activit
dvaluation indpendante Title in here Activit dapprciation du
contrle interne Title in here Activit dassistance du
management
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Activit dvaluation indpendante L'auditeur interne doit tre
rattach au niveau le plus lev de la hirarchie ne peut pas
intervenir comme oprationnel ni exercer un contrle des personnes
(contrle interne ou inspection)
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Activit dassistance du management t Optimiser le fonctionnement
de lorganisation t Encourager un contrle efficace un cot
raisonnable Par des: uenqutes et analyses uvaluations
urecommandations et avis uInformations t Le manager a une
obligation de rsultats t L'auditeur interne a une obligation de
moyens: umthodologie et normes uindpendance upas dimplication
oprationnelle
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Activit dapprciation du contrle interne Le contrle interne cest
lensemble des actions entreprises par les dirigeants et le
personnel en vue de fournir une assurance raisonnable quant la
ralisation des objectifs. Laudit interne est une fonction
dapprciation et dvaluation dont la tche essentielle est, notamment,
la validation du contrle interne.
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III-Relation AI/CI Audit interne Contrle interne Laudit interne
est une activit professionnelle qui aide les organisations
atteindre leurs objectifs dclars: En analysant les processus cls,
les procdures et les oprations En dterminant les contrles cls dans
chacun de ces processus, procdures et oprations En valuant
ladquation de ces contrles En vrifiant la conformit dun chantillon
doprations par rapport ces contrles En communiquant les rsultats de
lvaluation des contrles et de la vrification de la conformit des
oprations En recommandant un renforcement des contrles chaque fois
que cela est ncessaire En suggrant des mthodes pour amliorer la
conformit avec les contrles cls En suivant les mesures prises en
application des recommandations formules dans de prcdents rapports
Le contrle interne est un important moyen de vrification institu
par la direction pour avoir une assurance raisonnable Que les
activits sont menes de manire efficiente et efficace Que les
oprations sont enregistres de faon exacte et complte Que les actifs
sont correctement enregistrs et protgs Que les lois sont respectes
Que des rapports sincres sont tablis
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Type de contrle InspectionAuditContrle interne 1. Priodicit
Ponctuelle, voire improviste (secret) Priodique et systmatique
(plan accept) Permanente 2. Position Extrieure au service, voire
suprieure InterneIntgre 3. Objet Oprations Personnes Systme
Rsultats Gestion Risques 4. But (proccupation majeure) La rgularit
(voire dcouvrir des irrgularits) EfficacitMatrise 5.
MthodologieGuidesStandards Rfrentiels de Cl (piste daudit) 6.
ConsquencesSanctionsRecommandations Rgularisations (plan daction)
7. ResponsabilitGarantie Opinion Assurance raisonnable
Accountability( la reddition des comptes) 8. Mtiers Policier
ConsultantManager
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Laudit interne est une fonction qui a pour finalit dvaluer la
qualit du systme de contrle interne et den recommander des
amliorations; Les parties prenantes peuvent considrer que la qualit
du contrle interne est un facteur de bonne gouvernance, et estimer
quelles doivent avoir des garanties sur cette qualit grce laudit
interne.
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Laudit interne fait partie intgrante du contrle interne; Il
forme la couche de suivi ; Par une valuation permanente qui
maintient le processus plan action valuation correction en
mouvement; Il est le lien entre les deux systmes que sont le
contrle interne et la gouvernance.
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I- Rgles et normes daudit: La pratique de l'audit interne
ncessite un professionnalisme et un savoir faire de hauts niveaux,
que les auditeurs internes ne peuvent atteindre sans avoir recours
un cadre de rfrence tabli par leur profession. L'Institute Of
Internal Auditors (I.I.A) (Organisation Internationale consacre la
promotion et au progrs de l'audit interne) incite ses membres
respecter les critres gnralement admis pour une profession en
adoptant une doctrine de la pratique de l'audit interne.
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1-Rgles dthique et de dontologie Les rgles dthique et de
dontologie sont l'exigence imprative de toute profession. Pour
l'audit interne, c'est en 1968 que ces rgles dontologiques ont t
adoptes par le Conseil d'Administration de l'I.I.A. Rvises et
complte en 2009, les rgles de dontologie dfinissent des normes de
comportement professionnel que tout auditeur interne travers le
monde doit respecter et appliquer et faire appliquer. En effet, les
auditeurs internes doivent respecter certaines rgles d'thique
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2-Normes et standards Les principaux objectifs des normes de
l'audit interne sont: de clarifier le rle et les responsabilits de
l'auditeur interne vis--vis de la hirarchie, des auditeurs
externes, et des organismes publics et professionnels, d'encourager
l'amlioration de la pratique de l'audit interne, d'informer les
personnes extrieures la profession du rle, du champ d'action et des
performances de l'audit interne, Ces normes et standards fixent
cinq obligations aux auditeurs internes:
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Les normes de qualification
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Les normes de qualification / Indpendance et objectivit
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Les normes de fonctionnement
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Les normes de fonctionnement / Nature du travail / Contrle
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Les normes de fonctionnement / Communication des rsultats
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3- Laudit interne et la qualit: Le responsable daudit interne
doit dfinir et mettre en uvre un plan de contrle qualit, pour
valuer les activits du service daudit. Le but de ce plan est de
fournir une assurance raisonnable que le travail daudit seffectue
en conformit avec les normes daudit interne. la supervision, les
contrles internes, et les contrles externes. Le plan de contrle
qualit doit sintresser aux thmes suivants : Le responsable daudit
interne nest pas le seul responsable concern par la qualit de
laudit interne. La hirarchie suprieure y est galement
implique.
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Prise de connaissance du chantier 2 Suivi et valuation des
travaux d'audit 3 Rapport d'audit et suivi des recommandations 4 1
Toute mission d'audit interne doit faire l'objet d'une
planification technique afin de s'assurer de son bon droulement, et
que les moyens utiliss sont adquats par rapport aux objectifs fixs.
La planification d'une mission d'audit doit comprendre les tapes
suivantes : Ralisation des travaux denqute et de vrification
II-PLANIFICATION TECHNIQUE ET DEROULEMENT DES MISSIONS D'AUDIT
INTERNE
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le recoupement d'informations provenant de sources diffrentes
et dcrivant un seul et mme processus, l'tude squentielle de toutes
les oprations dans un circuit pour vrifier si la pratique est
conforme aux rgles et procdures en vigueur, l'examen physique pour
prouver l'existence d'un actif, par exemple, 1 Ralisation des
travaux denqute et de vrification Le responsable de la mission
d'audit interne labore le programme de travail excuter sur le
terrain. Ce programme de travail consiste en : la vrification sur
documents, pour prouver le bien fond des critures comptables, le
contrle arithmtique, pour s'assurer que les totaux sont corrects
sur un document ou sur un compte,
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Ralisation des travaux denqute et de vrification PLANIFICATION
TECHNIQUE ET DEROULEMENT DES MISSIONS D'AUDIT INTERNE Prise de
connaissance du chantier 2 Cette tape consiste recueillir les
donnes cls caractrisant les activits de lentit auditer. Cette prise
de connaissance pourra tre obtenue par lexploitation des documents
et informations suivantes : organigrammes et descriptifs de postes,
informations sur lactivit concerne, audits ou tudes dj raliss,
informations comptables et statistiques (chiffres significatifs),
entretiens avec les principaux chefs de l'entit,
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Prise de connaissance du chantier 2 dfinition des postes (Qui -
Fait - Quoi - O - et - Comment), dtermination des risques
principaux, laboration d'un questionnaire de contrle interne qui
permettra de vrifier ultrieurement les procdures. laboration des
diagrammes de circulation de linformation, L'laboration d'une
stratgie et d'un plan d'audit qui dterminent la nature et l'tendue
des travaux de vrification, et qui permettent d'tablir ou d'adapter
les programmes de travail.
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Ralisation des travaux denqute et de vrification Suivi et
valuation des travaux d'audit 3 Le responsable daudit interne doit
s'assurer que la mission d'audit se droule de la manire prvue quant
: Au respect du programme de travail A la signature des Feuilles de
Rvlations et d'Analyse de Problme (FRAP) par les auditeurs et les
audits. Au maintien de bonnes relations avec lentit audite. Il
convient alors que les auditeurs internes vitent : d'mettre des
doutes sur l'honntet et sur la comptence de quelque personne que ce
soit, de tirer des conclusions htives sans preuves ni fondements,
de s'immiscer dans la gestion de lentit audite, d'avoir des ides
prconues et de ne pas tudier les faits rels.
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Rapport d'audit et suivi des recommandations4 Une attention
particulire doit tre accorde la structuration et la formulation des
rapports d'audit interne. Ces rapports doivent se baser sur
l'ensemble des feuilles de travail insres dans le dossier d'audit
et doivent contenir : les faits, justifiant les points forts, les
faiblesses et les dysfonctionnement s, les conclusions valides par
les tests et les vrifications, les recommandation s visant remdier
aux dysfonctionneme nts et amliorer l'existant. Lauditeur interne
est tenu galement dassurer le suivi des recommandations mises dans
les rapports daudit.
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III-Relations entre lauditeur interne et les autres entits
daudit et de contrle: Le responsable du service daudit doit
coordonner entre les efforts de laudit interne et de laudit
externe. Les travaux mutuels des auditeurs internes et externes
doivent tre coordonns afin que toutes les activits ou fonctions
soient audites sans redondance ou double emploi. Cette coordination
relve du responsable de laudit interne.
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Conclusion Laudit interne est devenu un lment actif de la
nouvelle re de comptabilit et de contrle. La faon dont les entits
du secteur public assurent un contrle interne et sont tenues de
rendre compte a volu : une meilleure transparence et une plus
grande responsabilisation sont prsent exiges de la part de ces
organisations, qui dpensent largent des investisseurs et des
contribuables. Cette tendance a eu un impact significatif sur la
faon dont la direction assure la mise en uvre et la surveillance du
contrle interne. Bien que lauditeur interne puisse savrer une
prcieuse source de conseils en matire de contrle interne, il ne
devrait pas se substituer un systme de contrle interne fort, qui
constitue la rponse de premire ligne face aux risques. Le rle de
laudit interne a volu en partant dune procdure administrative axe
sur la conformit pour se muer en un lment cl de bonne gouvernance.
Dans de nombreux cas, lexistence dun audit interne est
obligatoire.