Support de Cours Comptabilité Analytique

Ecole polyvalente de technologie prive

support de cours de comptabilit analytique ralis par Mr EL MOSTAID Nour eddine 1

Chapitre 1 :

LOGIQUE DE LA COMPTABILITE ANALYTIQUE

La Comptabilit gnrale considre lentreprise dans son ensemble et dcrit ses relations avec son environnement externe, sans prendre en considration les flux internes.

Contrainte de respecter les rgles formelles de prsentation et dvaluation, la comptabilit gnrale, ne peut rpondre aux besoins danalyse des performances de lentreprise. De mme, par ses documents de synthses annules, les informations sont donnes avec trop de retard et ne permettent pas un contrle interne efficace.

Enfin, la comptabilit gnrale se proccupe du pass et ne cherche pas prparer

lavenir. Cest donc pour complter la comptabilit Gnrale et remdier ces lacunes que les

entreprises mettent en uvre un autre type de comptabilit : La comptabilit Analytique (Comptabilit de gestion).

Comptabilit analytique

Flux externes Flux externes

Matires Produits, marchandises

Fournitures Services

Comptabilit gnrale Comptabilit gnrale

Fig : Schma des flux de la comptabilit gnrale et de la comptabilit analytique

1- Dfinition de la comptabilit Analytique (C.A) : La comptabilit analytique est un systme dinformation interne destin quantifier les

flux internes et contrler les consommations, ainsi que leur destination rpondre aux

questions suivantes :

- Qui consomme quoi et combien ? - Qui produit quoi, combien et comment ?

Donc la C.A est Un mode de traitement des donnes qui aprs analyse, traitement, et

reclassement par destination ou par fonction des charges et des produits de la comptabilit

gnrale, permet au terme du plan comptable marocain :

- De connatre les cots et les rsultats des diffrentes fonctions de lentreprise - Dvaluer certains lments du bilan de lentreprise. - Danalyser les rsultats aprs calcul des cots des biens et services et leur comparaison au prix de vente .

Egalement la C.A permet dans le cadre de la gestion budgtaire :

- Dtablir des prvisions des charges et des produits. - Constater la ralisation des provisions et expliquer les carts qui en rsultent.

Au del de ces objectifs, la comptabilit analytique peut servir dautre usages en relation avec dautres domaines de la gestion de lentreprise.

- La gestion financire : ce niveau on peut saider des outils de la C.A pour tablir certaines documents de gestion financire tels que le tableau de financement, tableau

Entreprise (Flux internes)

Processus de

transformation



pluriannuel surtout pour le volet valuation des immobilisations et plus prcisment la valeur dacquisition de celles ci, en effet la rgle est que les immobilisations achetes doivent tre values leur cot dachat et les immobilisations produites par lentreprise pour elle mme par leur cot de production.

- Le choix dinvestissement : A ce niveau les questions relatives :

A la nature de ces investissements.

A leur mode de financement peuvent tre rsolues en partie en utilisant les donnes de la C.A surtout le ct prvisionnel pour tablir un certain nombre dindicateurs ncessaires pour la prise de dcision.

- La gestion prvisionnelle de trsorerie : Dans ce domaine particulier de gestion, la

C.A est dune grande utilit pour ltablissement et la prvision des budgets de trsorerie. 2- Caractristiques de la comptabilit Analytique : Comme tout systme dinformation, la C.A prsente un certain nombre de

caractristiques :

- Du ct de son organisation, elle se caractrise par une certaine flexibilit, dans

la mesure o chaque entreprise en fonction de ses besoins spcifiques internes exprims par

les responsables, organise sa C.A. Dans ce sens, le plan comptable marocain se limite

proposer aux entreprises un langage et un cadre gnral de C.A sans aucune obligation. En

effet daprs le plan comptable marocain dans une conomie librale, le normalisateur comptable, ne saurait imposer aux entreprises des mthodes lanalyse et de reprsentation de leur gestion qui doivent tre choisies par chaque entit en fonction de sa politique et sa

stratgie, de sa structure et de son organigramme et de ses mthodes de fonctionnement .

- La C.A est un outil de base du contrle de gestion, qui ne se limite pas au seul

contrle budgtaire mais stend lensemble de la gestion, il consiste pour une entreprise, au terme du Plan Comptable gnral Franais 1982, matriser sa conduite en sefforant de prvoir les vnements pour sy prparer avec son quipe et sadapter une situation volutive .

- La C.A est destine tous les responsables de lentreprise. Lobjectif est de mettre leur disposition et tous les niveaux de dcision, les informations internes dont ils

ont besoin pour prendre les dcisions qui leur incombent.

- La pertinence des informations donnes par la C.A constitue une condition sine

qua non si cette dernire veut remplir ses objectifs. A cet gard la qualit du tri et du

reclassement des informations recueillies est fondamentale si on veut que les rsultats de la

C.A aient un sens et une utilisation non risque.

De surcrot, le comptable analytique ne doit pas omettre dactualiser en permanence ses donnes et les faire communiquer aux concerns, le plus rapidement possible.

En effet la rapidit au niveau de la C.A prime sur la prcision, dans la mesure o une

information approximative et rapide est souvent plus utile quune information plus exacte mais connue trop tard.



Tableau comparatif comptabilit gnrale / comptabilit analytique

Elments de Comparaison Comptabilit Gnrale Comptabilit Analytique

Au niveau de la loi Obligatoire Facultative

Vision de lentreprise Globale Dtaille

Horizon Pass Prsent et Futur

Nature des flux Externe Interne

Documents de base Externe Interne et Externe

Classements des charges Par nature Par destination

Objectifs Financiers Economiques

Rgles Imposes Souples et volutives

Utilisateurs Tiers et la Direction Tous les responsables

Nature des informations Prcises, certifies Rapides, pertinentes

3- Les charges de la comptabilit Analytique : Dans ce qui a prcd nous avons prsent un certain nombre de caractristiques de la

C.A. Egalement la comptabilit gnrale constitue le pourvoyeur essentiel en informations

(charges, produits, pices justificativesetc) au systme C.A. Cependant, la C.A ne prend pas les donnes de la C.G, telles quelles sont, dans la mesure o ces dernires respectent des considrations dordre juridiques et fiscales, mais les revoit dans une optique purement conomique. Dans ce sens les charges de la C.G subissent des retraitements avant dtre intgres dans les cots. Ces retraitements consistent :

- A liminer certaines charges (les charges non incorporables). - A modifier le montant de certaines charges (les charges abonnes, les charges

tales, les charges dusage). - A crer dautre charges (les charges suppltives).

CH

AR

GE

S D

E

CO

MP

TA

BIL

ITE

GE

NE

RA

LE

S

Charges non

incorporables

Autres charges de

la comptabilit

gnrale

Diffrences sur

charges dusage,

tales, abonnes

Charges

suppltives

CHARGES

RETENUES EN

COMPTABILIT

E ANALYTIQUE



Fig : Les charges de la comptabilit analytique

3-1 : Les charges non incorporables :

Ce sont des charges qui ont t rgulirement comptabilises dans la classe 6 suivant les

critres de la C.G, mais elles ne refltent pas les conditions normales dexploitation de lentreprise. On choisit de les ignorer dans le calcul des cots lorsque :

- Ces charges sont non courantes ou encore exceptionnelles cest le cas de la V.N.A des immobilisations cdes ou encore pnalits fiscales.

- Ces charges, leur fait gnrateur na aucun lien avec lactivit courante de lentreprise. Exemple : prime dassurance sur la personne du P.D.G de la socit.

- Ces charges nont pas le caractre de charges cest le cas des impts sur le rsultat. Exemple : limpt sur les socits I.S, limpt gnrale sur les revenus IGR.

3-2 Les charges calcules :

ce sont des charges prises au niveau de la C.A , pour un montant diffrent de celui de la

comptabilit gnrale. Elles sont de trois types :

3-2-1 Les charges dusage : les annuits damortissement de la comptabilit gnrale sont dtermines sur la base des

critres fiscaux qui nont rien voir avec les vritables dprciations des immobilisations. En effet lapplication de lamortissement dgressif, lutilisation dune dure de vie

conventionnelle, et de la valeur historique des immobilisations entranent la constatation au

niveau de la C.G des cots qui ne sont pas rels.

Pour que les cots dgags par la C.A soient pertinents :

Au lieu de la valeur dorigine on prend la valeur actuelle (prix du march) cest la valeur dusage.

Pour la dure damortissement, elle est remplac par la dure probable dutilisation au moment du calcul. Cest la dure dusage. Pour sa dtermination, cette dure demande des tudes techniques et conomiques.

Application :

Soit un matriel ayant les caractristiques suivantes :

- Valeur dacquisition : 100 000 DH - Date dacquisition : 1/1/N-6 - Dure damortissement fiscal : 10 ans - Mode damortissement : linaire - Valeur marchande au 31/12/N : 240 000 DH

- Dure dusage : cette machine a t acquise pour rpondre un march spcifique et qui ne dpassera pas 8 ans.

Travail faire :

1) Dterminer lamortissement de la comptabilit gnrale ? 2) Dterminer la Charge dusage.

Application : (Solution)

1) Dotation comptable aux amortissement au titre de lanne N : 100 000/10 = 10 000 DH

2) Charges dusage au titre du mme exercice : 240 000/8 = 30 000 DH

Valeur dusage Charges dusage =

Dure dusage



diffrence dincorporation sur amortissement : 30 000 10 000 = 20 000 DH ( ajouter aux charges de la comptabilit analytique).

3-2-2 Les charges tales :

les provisions sont calcules en C.G en fonction des considrations juridiques et ou

dvnements conomiques se rapportant lexercice en cours. Pour rpondre aux impratifs de gestion, La comptabilit analytique remplace ces

provisions inscrites en C.G par des charges tales qui concernent :

Les risques, telles que les garanties donnes aux clients.

Dune manire gnrale, toute autre dprciation inluctable et qui ne fait pas lobjet dune charge dusage.

Exemple :

Soit une entreprise qui a enregistr les dotations pour risques et charges suivantes :

Anne N-1 : 20 000 DH

Anne N : 25 000 DH

Anne N+1 : 18 000 DH

Pour tenir compte des variations des dotations dun exercice sur lautre, lentreprise retient des charges tales pour un montant moyen de 20 000 DH.

Donc des diffrences dincorporation de + 5 000 DH en anne N et 2 000 DH en anne N+1.

3-2-3 Les charges abonnes :

Pour des raisons fiscales (le rsultat final est dtermin au terme de chaque exercice 12 mois-) ou contractuelles (factures de LYDEC), la priodicit de la comptabilit gnrale

diffre de la priode analytique qui se caractrise par des priodes beaucoup plus courtes.

Labonnement permet dintgrer aux cots des charges incorporables de la C.G selon une priodicit diffrente de celle de leur apparition.

Exemple :

La facture dlectricit est reue tous les deux mois et concerne la consommation des trois mois prcdents 9000 DH.

Lentreprise organise une comptabilit analytique mensuelle.

Donc charge abonne intgrer dans les charges du mois : 9000/3 = 3000 DH

Lcart entre 9000 DH et 3000 DH (charge abonne) est une diffrence dincorporation.

3-3 Les charges suppltives :

Ce sont des charges qui ne figurent pas en comptabilit gnrale et qui sont introduites

en C.A pour des raisons dordre conomique ou de gestion . Il sagit essentiellement : - De la rmunration thorique des capitaux propres. Elle correspond lintrt que lentreprise pourrait percevoir si elle prtait ou placer ces

capitaux. En effet, en cas de recours lemprunt, les frais financiers seront une charge de la comptabilit gnrale quil faudra incorporer dans la mesure o il sagit de financier les investissement de lentreprise.

Exemple :

Soit une socit ayant des capitaux propres valus 2500 000 DH

Dterminer la rmunration thorique des capitaux propres en utilisant le taux dintrt statutaire de 8% lan.



La charge suppltive prise en compte : 2500000 x 8% = 200000 DH pour lanne.

- De la rmunration thorique du travail de lexploitant. La prise en considration de cette charge est trs importante dans la mesure o elle permet

dune part de prendre en considration une charge quaurait pay lentreprise si le dirigeant na pas fait ce travail lui mme et dautre part il permet de comparer les entreprises nature juridiques diffrentes.

Donc on remarque bien que les charges suppltives correspondent des charges fictives

supplmentaires qui rduisent le rsultat de lentreprise. Exemple :

Dans une entreprise individuelle, on intgre aux charges de la comptabilit analytique une

rmunration fictive du propritaire dirigeant de 6500 DH par mois en rfrence avec le cot

dun dirigeant-salari de mme qualification.

Remarque : Certains produits de la comptabilit gnrale ne sont par pris en compte en

comptabilit analytique (produits non incorpors). Ils font apparatre des diffrences

dincorporation sur produits. Il sagit principalement des produits non courants, lesquels produits doivent tre pris en compte lors du passage du rsultat de la comptabilit analytique

au rsultat de la comptabilit gnrale.

3-4 Les charges incorporables de la comptabilit analytique :

les retraitements effectus nous amnent dterminer les charges incorporables de la CA :

Et aussi :

Charges incorporables de la comptabilit analytique = Charge de la C.G Charges

non incorporables + charges suppltives + ou charges calcules

Rsultat de la comptabilit analytique =

Rsultat de la C.G + charges non incorporables charges suppltives + ou charges

calcules produits non incorpors



CHAPITRE 2

LEVALUATION DES STOCKS

Le calcul du cot (complet, partiel,) pose le problme de la tenue des stocks, avant daborder ce problme, il est ncessaire de dfinir la notion de stock, ses constituants et les cots quil engendre.

1- Dfinition : Un stock est lensemble des marchandises ou des articles accumuls dans lattente dune

utilisation ultrieure plus ou moins proche et qui permet dalimenter les utilisateurs au fur et mesure de leur besoin, sans leur imposer les dlais et les -coup dune fabrication ou dune livraison par les fournisseurs .

2- Les lments constitutifs du stock : Les stocks peuvent tre constitus de :

- Marchandises : objets, matires, fournitures destins tre revendus en tat. - Matires premires : objets, matires ou fournitures destins tre incorpors

aux produits fabriqus.

- Matires consommables : tous les produits, matires ou fournitures qui concourent dune manire indirecte la fabrication ou lexploitation.

- Dchets ou rebuts : rsidus de toute nature, produits uvrs et semi uvrs impropre une utilisation ou un coulement normal.

- Produits semi finis : produits qui ont atteint un stade dterminer de fabrication.

- Produits finis : produits fabriqus et destins tre vendus, lous ou fournis. - Produits et travaux encours : produits ou travaux en voie de formation ou de

transformation et qui ne sont pas en magasin.

- Les emballages commerciaux : objets destins contenir les produits ou marchandises qui sont livrs la clientle au mme temps que le contenu. On

distingue deux catgories : emballages perdus et emballages rcuprables.

3- Pourquoi tenir un stock ? 3-1 Objectif de rgulation :

Le stockage na pas pour but seulement daccumuler les marchandises mais dajuster conomiquement les flux de livraison aux flux de consommation.

Exemple : un stock de matires premires permet damortir les fluctuations de dlai et de quantit.

3-2 Objectif conomique :

Une grande quantit achete au fournisseur peut permettre dobtenir une rduction des cots, linverse un important stock financ par lentreprise grve sa trsorerie. (Augmentation des cots)

3-3 Objectif commercial :

Un service de meilleure qualit peut tre propos au client avec des dlais de livraison

courts grce un stock suffisant de produits finis, marchandises 3-4 Objectif financier :

Lentreprise peut essayer de se prmunir contre la spculation en stockant des biens dont les cots fluctuent.

4- Les cots engendrs par les stocks :

Constituer et conserver un stock entranent des cots dont la minimisation doit tre un

objectif. Ces cots sont nombreux mais, ils peuvent tre regroups en trois grandes

catgories :

- Les cots de passation ou de lancement de commandes : passer une commande cre des charges : Certaines sont directes (frais de courrier ou tlex), dautres



indirectes (suivi de commandes). Lensemble de ces charges forme le cot dobtention des commandes.

- Les cots de possession : possder un stock gnre des charges : loyer des entrepts, les assurances, les charges financires gnres par lexistence des stocks.

- Les cots dinsuffisance de stock : la majeure partie de ces cots correspond un cot dopportunit dont lvolution dpend en partie des consquences de cette pnurie (vente diffre, vente perdueetc.). Ces cots constituent des cots de pnurie ou de rupture.

5- La gestion comptable des stocks :

Il est un fait que la dtermination des cots est insparable de la comptabilit des stocks.

En effet les matires et fournitures utilises, biens et marchandises vendues font lobjet de stock respectivement avant leur vente et utilisation.

Les entres en stock ne posent aucun problme dvaluation, mais pour les sorties lvaluation nest pas une tche aise, dune part lorsquil sagit de biens interchangeables ou fongibles cest dire non identifi par unit aprs leur entre en stock et dautre part en raison des fluctuations de lenvironnement conomique de lentreprise et des conditions dexploitation interne qui entranent des variations de cot.

Pour pallier cette difficult dvaluation, diverses mthodes sont utilises, mais avant de les prsenter, il est ncessaire de traiter la technique dinventaire permanent et lapproche dvaluation des entres.

5-1 Dfinition : Linventaire permanent : Linventaire comptable permanent (I.C.P.) est une organisation des comptes qui, par

lenregistrement des mouvements permet de connatre de faon constante, en cours dexercice, les existants chiffrs en quantit et en valeur, la mthode sapplique plus particulirement aux stocks .

Il concerne tous les lments de stocks : Matires premires, Marchandises, produits

finisetc. Contrairement linventaire intermittent qui ne permet qu la fin de lexercice de

connatre les existants en stock, lI.C.P. permet de connatre les quantits et valeur des stocks tout moment ce qui aide lentreprise calculer des cots selon une priodicit rapproche (1 mois, 2 mois).

Inventaire Permanent

Stock initial (S.I) Sorties

Entres Stock final (S.F)

STOCK INITIAL + ENTRES = SORTIES + STOCK FINAL 5-2 Le suivi des mouvements en quantit des stocks:

Les documents qui permettent de suivre les flux en quantit sont gnralement les suivants :

- Les bons dentre : Qui permettent de noter les entres effectives en stock. - Les bons de sortie : Qui permettent de noter les sorties effectives et qui sont

rapprocher systmatiquement des rquisitions manant des services demandeurs

(exemple : les ateliers pour les matires premires).

- Les bons de rintgration : Qui assurent le suivi des retours en magasin des sorties antrieures excdentaires.

5-3 Lvaluation des entres : Pour la valorisation des entres, elle se fait :

- Au cot dachat pour les biens acquis titre onreux. - Au cot de production pour les biens produits par lentreprise. 5-4 Lvaluation des sorties :



Lvaluation des sorties se fait : - Soit par le calcul dun cot moyen. - Soit par lidentification de chaque lot un cot dtermin.

Le plan comptable marocain a retenu pour lvaluation des stocks deux mthodes : - Mthode des cots moyens pondrs. Avec deux approches : Mthode du cot

moyen unitaire pondr aprs chaque entre C.M.U.P aprs chaque entre ,

mthode du cot moyen pondr de priode de stockage .

- Mthode du premier entr premier sorti F.I.F.O. Il a galement reconnu lexistence dautres mthodes telles que :

- Mthode de dernier entr, premier sorti L.I.F.O. - Mthode de la valeur de remplacement appele parfois N.I.F.O. - Mthode des cots approchs, et des cots standards. Mais ces mthodes sont utilises seulement dans le cadre de la gestion et elles ne sont pas

acceptes au niveau de la comptabilit gnrale pour lvaluation des stocks. 5-5 Mthodes des cots moyens pondrs.

- Cot moyen unitaire pondrs aprs chaque entre : Dans cette mthode chaque nouvelle entre entrane le calcul dun nouveau cot moyen

qui tient compte de la valeur du stock initial, les sorties lorsquelles se produisent, sont valorises ce prix moyen.

Cette mthode est importante dans la mesure o elle permet une valorisation en temps rel

des sorties, ce qui correspond lesprit de linventaire permanent, mais elle a linconvnient dtre lourde (autant de cot moyen quil y a dentres).

- Cot moyen pondr de fin de priode . Cette mthode consiste calculer un seul cot moyen la fin de la priode de stockage,

par lapplication de la formule suivante :

Le principal inconvnient de cette mthode rside dans le fait quil faut attendre la fin de la priode analytique pour pouvoir valoriser les sorties de stocks, ce qui est en contradiction

avec le principe de base de linventaire permanent : Pouvoir dterminer tout moment la valeur du stock.

Premier entr, Premier sorti (First In First Out FIFO). Dans cette mthode, le premier article sorti est le premier entr, donc toute sortie est

value au cot dentre le plus ancien. Ds lors le stock final est valu au cot dentr le plus rcent. Cette mthode suit avec retard ltat des prix sur le march dans la mesure o lvaluation se fait au prix le plus ancien.

Dernier entr Premier sorti (Last In First Out LIFO). Cette mthode utilise le principe oppos de la premire mthode FIFO. Cest dire que

cest sur les lots les plus rcemment entrs en stock que soprent prioritairement les prlvements.

Valeur du stock initial avant lentre + valeur de lentre C.M.U.P : =

aprs chaque Quantit du stock initial avant lentre + quantit de lentre entre

Valeur du stock initial + valeurs des entres de la priode

C.M.U.P : =

de fin de priode Quantit du stock initial + quantit des entres de la priode



Cette mthode est inflationniste, en cas daugmentation des prix. Cependant en cas de diminution des prix, cette mthode entrane une sous valuation des stocks.

Les mthodes dpuisement des lots sont importantes dans la mesure o elles permettent de connatre immdiatement les existants en stocks et leurs valeurs.



CHAPITRE 3

LA HIERARCHIE DES COUTS DANS LENTREPRISE

Lun des buts essentiels de la comptabilit analytique consiste dterminer, analyser et contrler les cots, au point que la technique se nomme parfois analyse et contrle des

cots . Dans ce chapitre nous abordons cette notion de cot, en relation avec la comptabilit

analytique, en expliquant la terminologie de base et certaines rgles respecter lors de la

dtermination des cots.

1- La notion de cot : Le C.G.N.C dfinit un cot comme la somme de charges relatives un lment dfini au

sein du rseau comptable.

Un cot est dfini par les trois caractristiques suivantes :

- Le champ dapplication du calcul : Un moyen dexploitation, un produit, un stade dlaboration du produit,

- Le contenu : Les charges retenues en totalit ou en partie pour une priode dtermine ;

- Le moment de calcul : Antrieur (cot prtabli) ou postrieur (cot constat) la priode considre .

2- Classification des cots : Selon lobjectif recherch, la classification des cots peut se faire en utilisant divers

critres :

- En fonction du stade dlaboration - En fonction de leur objet - En fonction de la priode de calcul - En fonction de leur relation avec le volume de vente ou de production - En fonction des charges imputer.

2-1 En fonction du stade dlaboration : Il sagit de calculer les cots suivant :

Le processus de transformation interne ou encore les stades dlaboration du produit ou du service, pour les entreprises industrielles et prestataires de service.

Le processus dachat et de commercialisation des marchandises pour les entreprises commerciales.

2-1-1 Cas des entreprises commerciales :

Dans ces entreprises o le bien est achet et revendu en ltat, le cycle dexploitation peut tre schmatis de la faon suivante :

Daprs ce cycle dexploitation, pour dterminer les diffrents cots, on passe par les tapes suivantes :

- Le cot dachat des marchandises achetes - Linventaire des stocks de marchandises

Approvisionnement Distribution

Stock

M/ses



- Le cot de revient de marchandises vendues. a) Le cot dachat des marchandises :

Le cot dachat est gal tout ce qu cot la marchandise depuis lachat jusqu son stockage.

Il est compos des lments suivants :

- Le prix dachat, pris net de toutes taxes rcuprables et des Rabais, Remises et Ristournes accords par le fournisseur. Pour lescompte, du fait de son caractre financier, il nest pas dduit du prix dachat.

- Les charges accessoires dachat . Il sagit des frais de transport, dassurance, taxes douanires, honoraires, qui font gnralement lobjet dune facturation par un tiers et affectable directement au compte de cot dachat du bien achet.

- Les charges dapprovisionnement. Il sagit de lensemble des frais de rception, contrle, manutention, comptabilisation et tous les frais de fonctionnement du service

dapprovisionnement.

Inventaire permanent du stock de marchandise

Dates Libells Q PU Montant Dates Libells Q PU Montant

Stock initial (1)

Entres (2)

Sortie (3)

Stock final (4)

Total Total

b) Linventaire des stocks de marchandises: Linventaire comptable permanent est une organisation des comptes de stocks qui, par

lenregistrement des mouvements, permet de connatre de faon constante, en cours dexercice, les existants chiffrs en quantits et en valeurs PCG Franais 1982.

Cette notion soppose celle dinventaire intermittent qui ncessite une tude priodique des stocks pour en connatre le niveau et la valeur. Cest le cas de linventaire physique effectu en fin dexercice pour les besoins de la comptabilit gnrale.

Linventaire permanent peut tre schmatis comme suit :

(1) Cest le stock au dbut de la priode analytique. (2) Les achats de marchandises pendant la priode : Les entres sont values au cot

dachat. (3) Les ventes de marchandises pendant la priode : plusieurs mthodes peuvent tre

employes pour valuer les sorties ; dans ce chapitre nous utiliserons, pour mieux

expliquer le mcanisme de dtermination des cots, la mthode du cot moyen

unitaire pondr priodique.

(4) Le reste en stock la fin de la priode analytique.

N.B : Les diffrentes mthodes dvaluation des sorties des stocks seront tudies au chapitre 2 : Evaluation des stocks.

c) Le cot de revient de marchandises vendues :

Cot dachat de = Prix dachat H.T de + Charges accessoires + Charges accessoires

M/ses achetes M/ses achetes dachat dapprovisionnement

Valeur du stock initial + Valeurs des entres de la priode

CMUP priodique =

Quantit du stock initial + Quantits des entres de la priode



Le C.G.N.C dfinit le cot de revient comme Les comptes permettant aux entreprises de

calculer Le cot des produits dans ltat o ils se trouvent au stade final . Le cot de revient est calcul au dernier stade pour les biens et marchandises vendus. Il correspond un cot

global ou total.

Le cot de revient est la somme de toutes les charges supportes depuis lachat de la marchandises jusqu' sa vente, cest dire quil faut ajouter au cot dachat des marchandises vendues tous les frais de distribution.

Le cot de distribution regroupe lensemble des charges relatives la vente (tude de march, prparation excution et promotion des ventes), la livraison et aux actions aprs

vente.

Il est compos des frais correspondants aux diffrents stades :

- De la prparation de la vente (argumentaire, tarifs, notices, catalogues, formation du personnel commercial).

- De la promotion de vente (publicit, promotion, foires et expositions). - De lexcution de la vente (prospection, prise de commandes, surveillance des dlais

dexcution, travaux de conditionnement, livraison, prparation de la facturation client, action sur le dlai de paiement

- De laction aprs vente (maintien du contact avec le client, intervention auprs des services dentretien en clientle, exercice de la garantie.

N.B : M/ses : marchandises.

Application : Un grossiste spcialis dans la commercialisation de rfrigrateurs imports, vous

demande de calculer son cot de revient pour la premire semaine de janvier.

- Achat de la semaine : 1000 appareils 4200 DH lunit. Chaque rfrigrateur demande 150 DH de frais de

transport, 25 DH de frais de contrle et de rception,

- Stock au dbut de semaine : 250 appareils 5200 DH lunit. - Vente de la semaine : 800 appareils 6000 DH lunit. Les reprsentant commerciaux reoivent 50 DH lunit

vendue. Les frais de publicit supports pendant la semaine 24000 DH.

Travail faire :

1/ Calculer le cot dachat des rfrigrateurs 2/ Etablir linventaire de stock des rfrigrateurs 3/ Calculer le cot de revient des rfrigrateurs vendus pendant la semaine

Solution : 1/ Le cot dachat rfrigrateurs :

Elments Q PU Montant

Prix dachat Rfrigrateurs Frais accessoire dachat transport Frais contrle et rception

1000

1000

1000

4200

150

25

4200000

150000

25000

Cot dachat M/ses achetes 1000 4375 4375000

Cot de revient de = Cot dachat de + Cot de distribution

M/ses vendues M/ses vendues



Cot dachat unitaire = 1000

4375000 = 4375 DH

2/ Fiches de stock des rfrigrateurs :

- Inventaire de stock rfrigrateurs :

Libells Q PU Montant Libells Q PU Montant

Stock initial

Entres

250

1000

5200

4375

1300000

4375000

Sorties

Stock final

800

450

4540

4540

3632000

2043000

Total 1250 4540 5675000 Total 1250 4540 5675000

CMUP = (1300000 + 4375000) / (250 + 1000) = 4540 DH. Les sorties de la priodique et le

stock final sont valus 4540.

3/ Cot de revient des rfrigrateurs :

Elments Q PU Mt

- Cot dachat de rfrigrateurs Vendus - Frais de distribution.

Pub et facturation

Commissions

800

800

800

4540

30 (1)

50

3632000

24000

40000

Cot de revient de rfrigrateurs vendus 800 4620 (2) 3696000

(1) Frais unitaire de publicit = 24000 / 800 = 30DH (2) Cot de revient unitaire = 3696000 / 800 = 4620 DH

2-1-2 Cas des entreprises industrielles :

Lentreprise industrielle est une entit conomique qui achte des matires premires, les transforment pour fabriquer et vendre des produits finis. Le cycle dexploitation de lentreprise industrielle peut tre schmatis de la faon suivante :

Comme pour les entreprises commerciales, il y a un cot dachat, un cot de revient calculer avec en plus un cot de production.

- Le cot dachat des matires premires - Inventaire des stocks des matires premires - Cot de production des produits finis - Inventaire des stocks des produits finis - Cot de revient des produits finis vendus

a) Le cot dachat des matires premires (mme principal que lentreprise commerciale)

NB : matires premires.

Approvisionnement Production Distribution

Stock

MP

Stock

PF

Cot dachat de = Prix dachat HT + Charges accessoires + Charges MP achetes de MP achetes dachat dapprovisionnement



b) Inventaire du stock de matires premires : Inventaire permanent du stock de matires premires


Stock initial (1)

Entres (2)

Sortie (3)

Stock final (4)

Total Total

(1) Cest le stock au dbut de la priode analytique (2) Les achats de matires premires pendant la priode : Les entres sont values au

cot dachat. (3) Les consommations de MP pendant le priode, plusieurs mthodes peuvent tre

employes pour valuer les sorties ; dans ce chapitre nous utilisons, pour mieux




c) Cot de production des produits finis : Daprs le CGNC pour les entreprises de production et de transformation, ces comptes

cots de production permettent de calculer le cot des produits leurs diffrents stades dlaboration y compris le stade de leur entre en magasin. Le cot de production est compos de lensemble des charges supportes pour lobtention dun produit ou dun service. Il est calcul la sortie des ateliers ou des services de fabrication.

Le cot de production est compos :

- Du cot dachat des matires et fournitures consommes augment des frais de stockage et de sortie du stock. Il sagit gnralement de matires premires dont la destination et la quantit consomme sont connues par le biais des bons de sortie.

- Du cot de production des produits intermdiaires utiliss dans le cas o ces produits sont fabriqus par lentreprise elle mme.

- Des frais de fabrication, dits encore de transformation, qui en ralit englobent les frais de prparation, les frais dexcution, de contrle et dessais.

Exemple :

- Charges de main duvre (salaire de base, prime avantage, charges sociales affrentes) occasionnes par lutilisation de la main duvre dans la chane de production.

- Lnergie consomme (carburant, lectricit) -

NB : PF :produits finis, PI : produits intermdiaires

d) Inventaire de stock des produits finis : Inventaire permanent du stock de produits finis :


Stock initial (1)

Entres (2)

Sortie (3)

Stock final (4)

Total Total

Cot de production des = Cot dachat de MP + Cot de production + Frais de fabrication

PF fabriqus Consommes de PI (sils existent)



(1) Cest le stock au dbut de la priode analytique. (2) La production de la priode : Les entres sont values au cot de production de

produits finis.

(3) Les ventes de produits finis pendant la priode, plusieurs mthodes peuvent tre employes pour valuer les sorties ; dans ce chapitre nous utiliserons, pour mieux




e) Cot de revient des produits finis vendus : Calcul pour les produits finis vendus, le cot de revient est lensemble des charges

supportes depuis lachat des matires premires et leur transformation, jusqu la vente du produit fini.

Le cot de revient comprend les lments suivants :

- Le cot de production des produits finis vendus - Le cot de distribution.

Fig : Schma de formation du cot de revient

2-2 En fonction de leur objet :

On peut distinguer :

2-2-1 Les cots fonctionnels :

Les cots peuvent tre calculs en choisissant un critre de regroupement des charges

fond sur lutilit, du point de vue du fonctionnement interne de lentreprise, des fonctions qui les ont occasionnes.

Exemple : Le salaire vers aux reprsentants est une charge de la fonction distribution. Le

total des charges relatives la fonction distribution constitue le cot de distribution.

Cot de revient = Cot de production + Cot de distribution

de PF vendus de PF vendus

Approvisionnement Production Distribution

Charges

dapprovisionnement

Charges de

Production

Charges de

distribution

Cot dachat

Cot de

production

Cot de

revient Stock

MP Stock

PF



Une analyse des diffrentes fonctions conomiques peut aboutir une typologie plus ou

moins dtaille qui dpend de la taille de lentreprise, de la nature de son activit ou de ses besoins en matire dinformations de gestion.

2-2-2 Les cots par moyen dexploitation : Ces cots regroupent des charges en fonction du moyen qui les a suscites. Ce moyen peut

tre une usine, en atelier, un bureau, une machine

2-2-3 Les cots par activit dexploitation : Lactivit dexploitation peut tre un produit, une ligne de produits, un march dlimit

gographiquement ou conomiquement Lactivit peut tre elle mme dcompose e, fonction du stade dlaboration des produits (achat, fabrication, vente).

Exemple :

- Secteur alimentaire - Ameublement bazar - Textile

2-3 En fonction de la priode de calcul :

La comptabilit analytique permet de calculer des cots postrieurs aux faits qui les ont

engendrs (cot dit constat, historique ou rel) ou antrieurs ces fais (cots prvisionnels).

2-3-1 Cots rels : Ce sont des cots calculs partir des dpenses relles pour une

priode rvolue. Cest dire quils sont dtermins postrieurement aux faits qui les ont engendrs, ce qui permet de faire des comparaisons avec ceux des priodes de calculer

prcdentes, on les appelles galement cots historiques ou cots constats .

2-3-2 Cots prtablis : Ils sont calculs partir des dpenses estimes pour une priode

venir. Cest dire quils sont dtermins antrieurement aux faits qui les ont engendr. Ce sont des cots de rfrence qui serviront, le moment venu, de normes , dobjectif, ou de simple prvisions.

Les cots prtablis sont des cots de rfrences dont la comparaison avec les cots rels

permet de dgager des diffrences ou carts. Ces carts dbouchent sur une vritable

procdure dauto contrle facilitant la mise en place dun systme de contrle de gestion.

2-4 En fonction de leur relation avec le volume de vente ou de production :

Par rapport au volume de production ou de vente dans lentreprise, on peut distinguer : 2-4-1 Les cots variables ou cots oprationnels : Lis volume de production ou de

vente ; ils sont obtenus en incorporant seulement les charges qui varient avec la production ou

la vente proportionnellement ou non.

2-4-2 Les cots fixes ou cots de structure : Indpendants du volume dactivit, ces cots incorporent toutes les charges fixes de la priode.

Cette distinction est importante pour lanalyse de la rentabilit des produits, tout en vitant le risque darbitraire que prsente les mthodes du cot complet.

2-5 En fonction des charges imputer :

A ce niveau on peut citer :

Dans un

hypermarch



2-5-1 Cots complets qui consiste imputer aux cots des produits toutes les charges de

lentreprise quelles soient directes ou indirectes. On distingue : - Cot complet traditionnel, lorsquon prend toutes les charges de la comptabilit

gnrale qui concernent un produit, bien ou service sans modification de leur montant

- Cot complet conomique, lorsquil comprend les charges de la comptabilit gnrale aprs traitement analytique (majoration ou minoration) destin fournir une

meilleure vision conomique du cot calcul.

2-5-2 Cots partiels : Ils consistent nenregistrer quune partie des charges, le critre qui permet le regroupement de ces charges qualifie le cot considr. Il peut sagir :

Du cot variable do sont exclus les charges de structure (fixes).

Du cot direct, do sont exclus les charges communes plusieurs produits ou plusieurs activits.

Du cot marginal qui ne retient que les charges relatives la dernire unit ou la dernire srie fabrique.



CHAPITRE 4 :

Le cot complet : La mthode des sections analytiques

La mthode des cots complets est utilise pour la premire fois avant la deuxime guerre

mondiale par le Lieutenant-Colonel RIMALHO pour lorganisation des ateliers militaires. Elle est reconnue et adopte par les plans comptables Franais de 1947, 1957 et aussi celui de

1982 avec certaines modifications. Egalement le C.G.N.C, a donn un grand intrt cette

mthode en considrant le cot complet comme ncessaire aux valuations de la comptabilit gnrale en ce qui concerne les cots dacquisition et de production des stocks et des immobilisations .

1- Charges directes / Indirectes : Cette mthode est base sur la distinction entre charges directes et charges indirectes

comme le confirme le C.G.N.C pour qui le cot complet inclut chaque niveau, toutes les charges directes et une fraction raisonnablement rattache de charges indirectes .

1-1 Charges directes : Les charges directes constituent des charges quon peut affecter un cot sans calculs

pralables. Ce sont des charges dont la destination est connue.

Parmi les exemples de charges directes on peut citer :

- Les charges de main duvre, ainsi lorsquun ouvrier ne travaille que pour la fabrication dun produit on peut affecter sa charge directement au cot de ce produit.

- Les matires premires consommes 1-2 Charges indirectes :

Est charge indirecte, toute charge qui ne peut tre affecte un cot. Cest une charge commune plusieurs activits ou plusieurs comptes de cots. Cest une charge imputer aux diffrents cots.

Parmi les exemples de charges indirectes on peut citer le travail du comptable, les

prestations du services entretien, les charges dadministration gnrale. Notons que par rapport notre objectif qui est le calcul des cots, le traitement des

charges directes ne pose pas de problmes.

Par contre, pour les charges indirectes, la rpartition entre les diffrents cots savre difficile ou arbitraire. Il est donc ncessaire que cette dernire soit la plus exacte possible. En

effet, une rpartition errone peut entraner la dtermination de cots fantaisistes avec pour

consquence des dcisions fausses.

Un moyen parmi dautres de rpartition des charges indirectes entre les comptes de cot est la mthode dite des sections analytiques ou des centres danalyse.

2- Les sections analytiques : 2-1 Dfinition :

La section est une division de lunit comptable o sont analyss des lments de

charges indirectes pralablement leur imputation aux cots des diffrents produits

intresss .

La section peut correspondre :

- Soit une division relle de lentreprise (Exemple : Un service, atelier), ce qui quivaut un centre de travail. Ce type de section peut aider la responsabilisation et

au contrle des diffrents services de lentreprise. - Soit une division fictive de lentreprise indpendamment de sa structure, cest

dire une section qui totalise des charges ayant un comportement commun.



Exemple :

Une entreprise achte des tles daciers quelle emboutit et finit pour fabriquer des casseroles, elle possde dautre part un service comptable et un service entretien.

Daprs le cycle dexploitation on peut distinguer six sections : Service achat, atelier emboutissage, atelier finition, service distribution, service comptable et service entretien.

2-2 Classification des sections :

Cette mthode distingue, gnralement, trois catgories de sections :

- Sections principales : Ces sections fournissent des prestations directement aux activits principales de lentreprise (Approvisionnement, Production, Distribution). Elles se caractrisent par la possibilit de mesurer leur activit par une unit de mesure

physique appele unit duvre (u.o) par exemple tonnes de matires consommes, heures de main duvre directes.

- Sections auxiliaires : ce sont des section dont lactivit profite dautres sections (principales et/ou auxiliaires)

Exemple :

Daprs lexemple (lentreprise qui fabrique les casseroles) le service entretien fournit des prestations aux ateliers. La remarque sapplique au service comptable. Ce sont donc des sections dont lactivit profite dautres sections : Sections auxiliaires.

Les autres sections (Service achat, atelier emboutissage, atelier finition, service

distribution) concernent directement les trois phases du cycle dexploitation : ce sont donc des sections principales.

- Sections de structures : Ce sont des sections dont lactivit ne peut tre mesure de faon satisfaisante au moyen dune unit de mesure physique, pour pallier ce problme on utilise une base montaire appele assiette de frais.

Exemple :

Soit une section de distribution charge de vendre plusieurs produits dont les cots sont

trs diffrents.

Achat

Atelier emboutissage

Atelier finition

Distribution

Service comptable

Service entretien

Acier

Acier

Tle embouties

Casseroles

Casseroles vendues



Si les charges de cette section sont imputes en utilisant le nombre darticles, on risque daccrotre le cot des produits moins chers et donc les pnaliser. Pour viter ce problme, on utilise par exemple lassiette de frais 100 DH de chiffre daffaire

2-3 Rpartition primaire des charges indirectes :

Elle consiste rpartir les charges indirectes entre lensemble des sections analytiques (auxiliaires et principales).

Les charges indirectes peuvent concerner :

- Une seule section : Dans ce cas, elles ne posent aucun problme de rpartition entre les sections on parle de charges semi-directes, qui sans tre directes aux cots des

produits, elles sont directes aux sections.

Exemples : Le salaire dun contrematre qui commande un atelier, est affect directement cette section.

- On plusieurs sections : Dans ce cas, leurs rpartition pose problme et on recours des cls de rpartition qui permettent de rpartir ces charges entre les diffrents

sections.

Exemple de cls de rpartition.

La surface (m2) pour rpartir les frais dclairage et lamortissement des constructions.

Nombre de poste de tlphone pour la facture de tlphone.

Application :

Soit le tableau de rpartition des charges indirectes :

Charges Total Sect. aux Sections principales Sect. de structure

Entret. Approv. Atelier 1 Distrib. Admin. Gnrale

Achats non stocks

Location et charges loc.

Entretien

Prime dassurance Rmunration des int.

Transports

Services bancaires

Impts et taxes

Rmunration du pers.

Charges sociales

Dotations aux amort.

25000

32000

15700

10000

8700

4000

3600

17000

250000

30000

80000

10%

20%

-

0.20

-

-

-

-

10%

10%

25%

20%

20%

-

0.10

1

-

-

10%

10%

-

20%

-

100%

0.40

2

-

-

-

40%

40%

25%

20%

-

-

0.20

5

-

-

-

10%

10%

50%

30%

60%

-

0.10

2

100%

100%

30%

30%

-

Totaux rpartition

primaire 476000 ? ? ? ? ?

Complter le tableau de rpartition des charges indirectes

Application : (Solution)

Charges Total Sect. aux Sections principales Sect. de structure

Entret. Approv. Atelier 1 Distrib. Admin. Gnrale

Achats non stocks

Location et charges loc.

Entretien

Prime dassurance Rmunration des int.

Transports

Services bancaires

Impts et taxes

Rmunration du pers.

Charges sociales

Dotations aux amort.

25000

32000

15700

10000

8700

4000

3600

17000

250000

30000

80000

2500

6400

-

2000

-

-

-

-

2500

3000

20000

5000

6400

-

1000

870

2000

-

-

25000

3000

-

5000

-

15700

4000

1740

-

-

-

100000

12000

20000

5000

-

-

2000

4350

-

-

-

25000

3000

40000

7500

19200

-

1000

1740

2000

3600

17000

75000

9000

-



Totaux rpartition

primaire 476000 58900 43270 158440 79350 136040

2-4 Rpartition secondaire :

Une fois les charges indirectes rparties entre les diffrentes sections, on procde une

rpartition dite secondaire des sections auxiliaires entre les diffrentes sections (section

principales (S.P) et sections auxiliaires (S.A)).

Au terme de cette rpartition on ne dispose des charges que dans des sections principales,

alors que les sections auxiliaires sont entirement rparties (total = 0).

Il faut noter cependant que la rpartition des sections auxiliaires peut poser des problmes

de prestations rciproques (cest dire que des sections auxiliaires se fournissent mutuellement). Dans ce cas on ne doit effectuer la rpartition de ces sections quune fois, elles ont reu toutes les charges les concernant, par le recours lune des mthodes suivantes :

- Mthode algbrique. - Mthodes matricielle. - Mthode des itrations successives.

Application :

Soit le tableau de rpartition des charges indirectes (Aprs rpartition primaire) :

Elments Totaux Sections auxiliaires Sections principales

Administration Entretien Approvis. Distribution

T.R.P

Administration

Entretien

310000 56000

-

20%

14000

10%

-

100000

40%

40%

140000

50%

40%

T.R.P : Total aprs rpartition primaire

Application (Solution) :

On constate quil y a prestation rciproque entre les sections auxiliaires. Pour rsoudre le problme, on va utiliser la mthode algbrique, qui consiste tablir et rsoudre autant

dquations quil y a de sections concernes par les prestations rciproques. Donc : Soient : - Administration = A ; Entretien = E.

A = 56000 + 20% E.

E = 14000 + 10% A. On remplace dans la premire quation E par:

A = 56000 + 0.2 (14000 + 0.1A).

A = 56000 + 2800 + 0.02A

A 0.02A = 58800. 0.98A = 58800.

A = 58800 / 0.98 = 60000 DH.

E = 14000 +(0.1 x 60000) = 14000 + 6000 = 20000DH.

Donc:

Administration = 60000 DH.

Entretien = 20000 DH.

Elments Totaux Sections auxiliaires Sections principales

Administration Entretien Approvis. Distribution

T.R.P

Administration

Entretien

310000 56000

-60000

4000

14000

6000

-20000

100000

24000

8000

140000

30000

8000

T.R.S. 310000 0 0 132000 178000

TRS: Total aprs rpartition secondaire



2-5 Limputation aux cots des totaux secondaires : Les deux phases prcdentes (Rpartition primaires et secondaire) ont permis de regrouper

toutes les charges indirectes dans les sections principales , il est temps maintenant dimputer ces charges aux cots concerns.

Cette imputation se fait proportionnellement au nombre dunits duvres ncessaires pour chaque produit ou opration, limputation passe donc par trois tapes :

2-5-1 Le choix de lunit duvre (u.o) adquate : Lunit duvre permet de mesurer lactivit dune section sur la base dune tude

technico-comptable de son activit.

Les units duvres posent un problme de choix. Mais en principe on doit choisir lunit duvre qui permet de raliser le meilleure ajustement linaire des frais fonctionnels de la section par rapport au nombre dunits y affrent. Lessentiel cest que les charges indirectes doivent tre enfin de compte imputes aux cots des produits et services qui ont bnfici de

ces dpenses avec le maximum dexactitude possible. Supposons par exemple que lon dispose de donnes comptables mensuelles concernant

un atelier (montage) et que lon reprsente graphiquement les charges en fonction du nombre dheures de main duvre directe dune part et en fonction du nombre dheures machine dautre part.

Supposons encore que le premier graphique montre une meilleure corrlation, ce qui

prouve que pour latelier montage, il faut choisir lheure de M.O.D et non lheure machine comme unit duvre.

Exemple dunit duvre :

Kg de matires traites.

Le nombre de produits.

Lheure de travail dans un atelier. Remarque : Il est impossible parfois de dterminer une unit de mesure physique pour

une section. Dans ce cas o, utilisera une base montaire, assiette de frais.

Exemple : chiffre daffaires, cot de production des produits vendus.

2-5-2 Calcul du cot duo ou du taux de frais :

Une fois les units duvre et les assiettes de frais dtermines on calcule

respectivement :

Mt des charges de la section (aprs rpartition secondaire)

Cot dunit duvre =

Nombre dunits duvres de la section

Montant des charges de la section

Taux de frais =

Assiette de frais de rparation (en DHS)



2-5-3 Imputation des charges indirectes aux cots :

Enfin on impute les charges des sections principales aux cots au prorata des units

duvre et assiettes de frais consommes.

- Cot dunits duvre x nombre dUO consommes. Total des

charges indirectes =

imputer

- Taux de frais x production dassiette de frais.



Figure : Fonctionnement de la mthode des sections analytiques

Charges

directes

Charges

incorporables

Charges

indirectes

Auxiliaires Principales

C

O

U

T

S

Units duvre

Imputation

Rpartition

secondaire

Cls de

Rpartition

Cls de

Rpartition

Rpartition

Primaire

Sections

Affectation



CHAPITRE 5 :

Le cot de production en prsence de cas particuliers :

dechets, rebuts, encours, sous produits

Ce chapitre a pour objet ltude des principaux problmes techniques lis la manire dont se droule le processus de production. En effet, le calcul du cot de production dun produit pour une priode dtermine soulve un certain nombre dinterrogations :

- Le processus de production a-t-il pris en considration les quantits de matires non retrouves ?

- Les produits fabriqus font-ils lobjet dans leur totalit dune utilisation ou dun coulement normal ?

- Y a t-il des produits accessoires au produit principal ? - La production est-elle totalement acheve ? La rponse ces questions nous amne traiter les difficults de calcul des cots en

prsence des produits rsiduels, des sous produits et des encours de production.

1- Produits rsiduels : Dchets, rebuts : 1-1 Dfinition :

1-1-1 Dchets : Ce sont des matires premires incorpores dans le cycle de production, quon ne retrouve

pas dans le produit final (exemple sciure de bois, chutes de tissuetc). Les dchets sont soit invitables, cest dire la consquence directe du processus de

production, soit occasionnels cest dire rsultant dune dfaillance technique ou de matires premires dfectueuses utilises.

1-1-2 Rebuts : Ce sont des biens fabriqus par lentreprise impropre une utilisation ou un coulement

normal. Autrement dit ce sont des produits fabriqus nobissant pas aux normes de fabrication.

Exemple : chemise dfectueuse dans la confection.

1-2 Evaluation et traitement comptable : Les produits rsiduels sont valus en application des rgles gnrales dvaluation

(valuation ou cot de production) mais on peut galement appliquer dautres mthodes : - Evaluation au prix du march avec abattement pour tenir compte des frais de

distribution.

- Evaluation forfaitaire. Pour dcrire le traitement analytique du produit rsiduel, il convient de distinguer

diffrents cas selon que les produits rsiduels sont utilisables, vendables ou perdus.

1-2-1 Produits rsiduels utilisables : Il peuvent tre utilisables par le mme produit ou par un autre produit.

1-2-1-1 Produits rsiduels utiliss par le produit qui les a dgag :

Dans ce cas aucun traitement comptable nest ncessaire et donc les produits rsiduels nont aucun effet sur le cot de production.

1-2-1-2 Produits rsiduels utiliss par un autre produit :

Lvaluation du produit rsiduel se fait : - Dans le cas o les dchets sont utiliss en ltat, lvaluation se fait la valeur que

lentreprise dbourserait, si elle devait se procurer ces dchets lextrieur. - Dans lautre cas, cest dire o les dchets doivent subir un traitement avant de les

utiliser, lvaluation se fait sa valeur sur le march dduction faite des charges de traitement du produit rsiduel.

Valeur du produit = Valeur sur march Frais de traitement (sils existent)

rsiduels rutilisable



Dans ce cas la valeur du produit rsiduel diminue le cot de production du produit

dorigine et augmente le cot de production du produit utilisateur.

1-2-2 Produits rsiduels vendables :

Dans ce cas les produits rsiduels font lobjet dune vente, reste savoir sils sont vendus

en ltat ou aprs transformation.

1-2-2-1 Produits rsiduels vendables en ltat :

Il y a lieu dterminer leur valeur en dduisant du prix de vente le cot de distribution.

1-2-2-2 Vendable aprs transformation :

Dans ce cas la valeur de ces produits est dtermine en retranchant du prix de vente aussi

bien les frais de transformation que les frais de distribution.

Dans les deux cas la valeur calcule est retranch du cot de production du produit

dorigine.

1-2-3 Les produits rsiduels inutilisables (sans valeur) :

A ce niveau les produits rsiduels nont aucune valeur, mais leur vacuation peut entraner

des frais (frais denlvement, frais de lutte anti-pollution). Dans ce cas ces frais viennent

augmenter le cot de production.

Cot de production du produit dorigine = Cot dachat MP consomme + Frais de fabrication Valeur du produit rsiduel rutilisable.

Cot de production du produit de destination = Cot dachat MP consomme + Frais de fabrication + Valeur du produit rsiduel rutilis.

Valeur du produit rsiduel vendable = Valeur vnale Frais de distribution

Valeur du produit rsiduel rutilisable =

Valeur vnale Frais de traitement Frais de distribution

Cot de production du produit dorigine =

Cot dachat MP consomme + Frais de fabrication Valeur du produit rsiduel vendu


Cot dachat MP consomme + Frais de fabrication + Cot dvacuation des produits rsiduels sans valeur



Fig : Traitement des produits rsiduels

2- Les sous produits : 2-1 Dfinition :

On entend par sous produit, les produits obtenus accessoirement la fabrication dun produit principal. Le sous produit prsente un intrt secondaire par rapport au produit

principal, ce sont des produits subis plus que dsirs.

On parle galement de coproduit ou encore produit joint qui sont des produits qui

apparaissent ncessairement au cours dune mme opration.

Produits rsiduels

Inutilisables

(sans valeur) Utilisables Vendables

Frais dvacuation et de traitement

Cot de

production du

produit

dorigine

Pour une

autre

fabrication

Pour une

autre

fabrication

En ltat

Aprs

transforma-

tion

Cot de

production du

produit de

destination

Cot de

production du

produit dorigine

Aucun

traitement

Frais de

distribution

Frais de distrib. Et

de transformat.

Cot de

production du

produit

dorigine

+

+

+ -

- -

-



Exemple :

Le raffinage du priode donne, de lessence, des huiles, des goudronsetc.

Les coproduits sont issus dun processus technologiques identiques et ils ont tous la mme importance pour lentreprise.

2-2 Evaluation et traitement comptable :

La prise considration du sous produit pour dterminer le cot du produit principal pose le

problme de sparation des charges affrentes au sous produit de lensemble des charges, ce qui pousse le comptable utiliser lune des principales mthodes que nous prsenterons dans ce qui suit.

Il est signaler que dans le cas o il est vendu la valeur du sous produit est dduite du

cot de production du produit principal.

Ou encore dduite du cot de production du produit principal et ajout au cot de

production du produit utilisateur dans le cas o il est rutilis.

Les principales mthodes dvaluation utilises sont les suivantes : 2-2-1 Evaluation par le partage des charges de production :

Dans cette mthode on dtermine un coefficient dquivalence ou clefs de rpartition des charges entre le produit principal et le sous produit. Ainsi par exemple, on peut rpartir les

charges proportionnellement aux poids, aux quantits fabriques, la valeur de chacun des

produitsetc. Mais, lutilisation de cette mthode reste arbitraire et conventionnelle dans la mesure o

les critres prdtermins retenus reste trs critiquables.

2-2-2 Evaluation forfaitaire partir du prix de vente :

Pour calculer le cot de production du sous produit, on peut procder de la manire

suivante : on prend son prix de vente, on en dduit les charges de distribution, la marge

bnficiaire et les charges de traitement sil y a lieu. La valeur nette obtenue servira pour valuer le sous produit.

2-2-3 Evaluation par le cot dachat : Cette mthode consiste tout simplement valuer le sous produit au cot dachat que

lentreprise devrait supporter pour lacheter du march. 3- Les encours de fabrication :

3-1 Dfinition :

Un encours est une partie de la production encore inacheve cest dire ni

livrable telle quelle est un client, ni stockable dans cet tat, ni mme utilisable en tant que produit intermdiaire pour la suite des oprations de production. Un certain

nombre doprations telles que : Intgration de matires, de composants, faonnagessont ncessaires pour que le produit encours devienne un produit utilisable .

Lexistence des encours sexplique par le fait que la vie de lentreprise esst divise en un ensemble dexercices comptables en vertu du principe de spcialisation, et en priode analytique dans le cadre de la comptabilit analytique. En effet les productions commences


Cot dachat MP consomme + Frais de fabrication Valeur du sous produit vendable


Cot dachat MP consomme + Frais de fabrication Valeur du sous produit rutilis

Cot de production du produit de destination =

Cot dachat MP consomme + Frais de fabrication Valeur du sous produit rutilis

Valeur du sous produit = Valeur vnale Frais de traitement (sil existent)

- Frais de distribution (sil existent) Marge bnficiaire



au dbut dune priode, en raison de considrations techniques ou de choix organisationnels sont rarement acheves la fin de la priode.

3-2 Evaluation des encours :

Les encours sont valus en fonction de leur degr davancement, plusieurs mthodes sont utilises :

3-2-1 Evaluation globale :

On value lencours en considrant que ce dernier reprsente en moyenne une fraction du produit fini. Cest la notion de production quivalente base sur la conversion en units termines des encours de fabrication.

3-2-2 Evaluation des composantes :

On distingue 2 mthodes :

- Mthode de lvaluation forfaitaire : Elle consiste valuer approximativement ce qui a t consomm par les encours pour

chaque composante du cot.

Exemple :

Lencours a consomm 100% de matires premires, 60% de main duvre directe et 30% de charges indirectes.

- Mthode de la fiche suiveuse : Lorsque les commandes sont suivies en comptabilit analytique, chaque lment de

charges consommes est report au niveau dune fiche. Il est donc possible la fin de la priode analytique de dgager la somme des charges supportes et partant dterminer la

valeur de lencours. 3-3 Traitement comptable :

La difficult dintgration des encours dans le cot de production peut sexprimer par le schma suivant :

Fig : Traitement des encours de fabrication

On constate donc que les charges de la priode analytique comprennent :

- Le cot de production relatif lachvement des encours initiaux. - Le cot de production des produits commencs et achevs durant la priode. - Et le cot de production des produits commencs, mais non achevs durant la priode. Ainsi le cot de production des produits fabriqus durant la priode est gale :

Charges de priode

N (2)

Priode N-1 Priode N-1

Encours

initial de N-1

(1)

Encours final

de N (3)

Cot de production des produits

achevs en N = (2) + (1) (3)

Cot de production des produits achevs =

Cot dachat MP consomme + Frais de fabrication + Encours initiaux Encours finaux