1. Arts Graphiques Module 18 : Comptabilit Analytique 1 COMPTABILITE ANALYTIQUE INTRODUCTION GENERALE La comptabilit gnrale est historiquement la premire composante des systmes dinformation de gestion apparue dans les organisations. Cependant cette discipline sest dveloppe travers les temps et a donn lieu plusieurs systmes selon les pays. Bien que ces systmes aient une base commune consacre par le principe de la partie double, leurs formes de prsentation, leur priodicit, et les informations quils fournissent, diffrent sensiblement selon les pays, du fait des diffrences des cultures et des rgles administratives et fiscales en place, ainsi que du rythme de rformes comptables dans chaque pays. Au Maroc, le Plan Comptable Gnral des Entreprises est rentr en vigueur partir de janvier 1994. Ce plan constitue un progrs certain, en ce sens quil a permis de rapprocher davantage la comptabilit gnrale des besoins des gestionnaires en faisant des regroupements plus pertinents des charges et des produits. Le nouveau plan comptable marocain a galement prvu un certain nombre dtats de synthse, qui permettent davoir une ide synthtique la fois des cots, de la rentabilit et de la situation financire de lentreprise. Cependant, malgr les diffrents amnagements apports ces systmes ltranger comme au Maroc, leur utilit pour les besoins du contrle de gestion reste toute relative. Il est vrai que le nouveau plan comptable est beaucoup plus proche des proccupations des gestionnaires que ne ltaient ses anctres, mais sa proccupation premire reste la mme et ne peut concider totalement avec les objectifs du Contrle de Gestion. Cela ne veut pas dire que la Comptabilit Gnrale est totalement inutile pour le Contrle de Gestion, mais seulement que son apport en vue de la matrise des cots reste limit, compare sur ce point la comptabilit analytique, en effet : Alors que la comptabilit gnrale considre lentreprise comme une bote noire en ne sintressant quaux intrants et aux extrants , ce qui ne lui permet pas de renseigner sur la faon dont les rsultats ont t raliss, la Comptabilit Analytique elle, considre lorganisation comme un ensemble dunits interdpendantes ( fonctions, centres, activits, activits, processus, ), contribuant chacune pour sa part la ralisation des produits et des rsultats ; Par ailleurs, la Comptabilit Gnrale est tourne essentiellement vers lextrieur, alors que la Comptabilit Analytique se proccupe surtout des besoins dinformation des gestionnaires dans lentreprise ; Enfin, contrairement la Comptabilit Gnrale, la Comptabilit Analytique ne souffre daucune contrainte lgale ou rglementaire et peut de ce fait sadapter facilement aux besoins dinformation varis et volutifs des dirigeants dentreprise On peut donc dire que la Comptabilit Analytique est un outil indispensable au contrle de gestion des entreprises qui se veulent organises et modernes. Quelles que soient les mthodes de calcul et leurs volutions, les principes de base et la terminologie restent les mmes, et le prsent cours est construit en consquence. Une premire partie concerne ltude des cots constats, dont la synthse conduit au cot de revient, et prsente les principes danalyse des cots. La variabilit des cots en fonction du volume de production est ainsi mise en vidence. Cela conduit ltude du seuil de rentabilit, aux calculs de cots variables et des marges correspondantes, limputation rationnelle des charges de structure et au cot marginal. Outre les principes de ces calculs, chaque notion est prsente en faisant ressortir son apport la prparation des dcisions de gestion. Les bases de la comptabilit analytique ainsi poses, il sera possible dans une deuxime partie daborder la gestion prvisionnelle et larticulation des cots avec les budgets.

2. Arts Graphiques Module 18 : Comptabilit Analytique 2 PARTIE 1. LA COMPTABILITE EN COUTS COMPLETS La Comptabilit Analytique sest impose comme discipline du fait que les problmes des cots sont devenus prpondrants dans la prise de dcision des entreprises. La production de masse, qui suppose un bnfice unitaire rduit pour conqurir le marchs, la concentration industrielle, qui exige pour bnficier des conomies dchelle- un contrle rigoureux des charges de structure et des rendements, sont lorigine dune analyse de plus en plus serre des charges de lentreprise. Ainsi, la constatation des cots de revient sest ajoute ltude de leurs variations, do lclatement du cot pour la recherche dune meilleure adaptation dune production diversifie aux conditions du march, la prvision de lexploitation et au contrle de gestion. Ce qui peut allez jusqu grer les cots pour ne pas dpasser un niveau pralablement fix comme objectif, comme cela se fait actuellement dans la pratique des cots cibles. CHAP. 1 : LES OBJECTIFS ET LES MOYENS DE LA COMPTABILITE ANALYTIQUE La comptabilit analytique est conue pour : - analyser les rsultats et faire apparatre leurs lments constitutifs ; ce faisant, elle permet des contrles de rendements et de rentabilits et fournit un grand nombre dlments pour la gestion de lentreprise ; - complter la comptabilit gnrale en lui donnant des bases dvaluation de certains lments dactif ( stocks de produits fabriqus, immobilisations cres par lentreprise) ; - fournir des bases afin dtablir les prvisions de charges et produits, et en assurer le contrle. En consquence, les objectifs dune telle comptabilit conduisent faire une analyse des charges et des produits, calculer des cots et valuer les stocks apparaissant au cours du processus de fabrication. 1. Analyse des charges : Une comptabilit analytique ayant pour but lanalyse des rsultats, son existence dans une entreprise conduit ncessairement une analyse dtaille des charges. Pour ce faire, plusieurs procdures peuvent tre envisages. 1.1. Analyse par fonction : On entend par fonction un ensemble dactions concourant un mme but. Il sagit par exemple de lapprovisionnement, la production, la distribution, ladministration Lensemble des activits dune entreprise peut tre ainsi subdivis suivant le rle quelles jouent et les charges correspondantes rparties suivants les mmes critres. 1.2. Analyse par produit : Pour une entreprise fabriquant plusieurs produits ou plusieurs types de produits, il est donc ncessaire de rpartir les charges entre ces produits : - afin de savoir si tous sont rentables lorsque les prix de vente sont fixs indpendamment de la volont des dirigeants de lentreprise ; - afin de fixer des prix de vente permettant de raliser des bnfices sur tous les produits lorsque lentreprise peut agir librement Exemple : Lentreprise FAB-INFOP est spcialise dans la fabrication du matriel informatique. Elle vend deux modle de micro-ordinateurs A et B. Son compte de produits et charges se rsume ainsi : Charges Produits Achats Consomms Charges de personnel Autres charges 800.000 200.000 300.000 Production Vendue Perte 1.200.000 100.000 Total charges 1.300.000 Total produits 1.300.000 Les ventes de A slvent 700.000 Dhs et les ventes de B 500.000 Dhs. Des estimations faites par le comptable, il rsulte que 60% des charges concernent A, ainsi que 50% des charges du personnel et 1/3 des autres charges. Analyser les charges afin de dceler lorigine de la perte. 3. Arts Graphiques Module 18 : Comptabilit Analytique 3 Solution : Totaux Article A Article B Achats Consomms Charges de Personnel Autres charges 800.000 200.000 300.000 480.000 100.000 100.000 320.000 100.000 200.000 Total charges 1.300.000 680.000 620.000 Production Vendue 1.200.000 700.000 500.000 Rsultats - 100.000 + 20.000 - 120.000 La perte de 100.000 Dhs est la rsultante dune perte de 120.000 Dhs sur B et dun bnfice de 20.000 Dhs sur A. il y a lieu de modifier les conditions dexploitation de lexercice suivant. 1.3. Analyse par commande : Les entreprises, au lieu de fabriquer des produits pour les vendre sur stock produisent parfois la commande ( gnralement pour les biens coteux ayant des caractristiques particulires ). Une analyse des charges doit alors permettre de faire apparatre celles qui concernent chaque commande : - pour en fixer le prix ; - pour dterminer si la ralisation de chacune entrane un bnfice ou une perte. 1.4. Analyse par centre dactivit : Lexploitation industrielle ou commerciale est fragmente entre des services ou centres dactivit divers, notamment : - des services techniques, tels que les ateliers, les bureaux dtudes, les services dentretien ; - des services commerciaux, tels que les services achat, la direction commerciale, les service dexpdition, les magasins de vente ; - des services gnraux, tels que le secrtariat, la comptabilit, les services financiers, la direction gnrale, le service informatique. Lactivit des services est lorigine des charges ; cest pourquoi il est logique de chercher rpartir les charges dune priode par centre dactivit. 2. Notion de cots Dune manire gnrale, les diffrents cots dun produit sont constitus par un ensemble de charges supportes par lentreprise en raison de lexploitation de ce produit. Un cot est donc une accumulation de charges sur un produit un certain stade de son laboration. On peut ainsi calculer un cot dachat, un cot de production, un cot de distribution, un cot de stockage Un cot de revient est une accumulation de charges sur un produit au stade final de son laboration. Une marge est une diffrence entre un prix de vente et un cot. 2.1. Les composantes des cots et cots de revient : Les charges prises en considration pour calculer les cots sont appeles charges incorporables ou charges incorpores. Elles sont de deux types : les charges directes et les charges indirectes : 2.1.1. Les charges directes : Ce sont les lments qui concernent le cot de revient dun seul produit ou dune seuls commande. Il y a affectation des charges directes aux cots lors de leur dtermination. Par exemple on trouve les matires premires, lamortissement des machines servant la fabrication dun seul produit 2.1.2. Les charges indirectes : Ce sont les lments qui concernent plusieurs cots de revient et doivent de ce fait faire lobjet dune analyse avant imputation. Il sagit par exemples des travaux dentretien, du loyer, du salaire du directeur. Charges incorporables Charges indirectes Charges directes Analyse Cots partiels et cots de revient 4. Arts Graphiques Module 18 : Comptabilit Analytique 4 2.2. La hirarchie des diffrents cots : Le cycle dexploitation dune entreprise industrielle fait apparatre des phases auxquelles correspondent des cots successifs. Phases de lexploitation et cots respectifs peuvent tre schmatiss de la faon suivante : DistributionAchats Production Cots de distribution Cots dachat Charges incorporables Cots de Production Cots de Revient Les cots dachat sont constitus par lensemble des charges supportes en raison de lachat des marchandises ou des matires. Les cots de production sont constitus par lensemble des charges supportes en raison de la cration de produits ou services par lentreprise. Les cots de distribution sont constitus par lensemble des charges supportes en raison des oprations relatives la conclusion et lexcution de la vente. En ralit, les produits qui parcourent le cycle dexploitation ne le font pas de manire instantane. En consquence, lorsquon observe la situation un moment donne, il existe des stocks de matires premires, encours de production, produits finis ces stocks modifient alors la procdure de calcul des cots. 3. Types de cots : Les calculs et lanalyse conduisent distinguer de nombreux types de cots. Le plan comptable gnral insiste sur leur dfinition par rapport trois critres. Le contenu des cots : chaque cot calcul peut prendre en considration toutes les charges supportes au titre de llment tudi ( cot complet ) ; ou seulement les charges ayant les caractristiques particulires ( cot partiel ) telles que la variabilit lorsque la production varie ( cot variable ), ou les liens manifestes avec le produit tudi ( cot direct ). Le moment de calcul des cots : suivant que les cots sont dtermins antrieurement aux faits qui les engendrent ( cots prtablis ) ou postrieurement ( cots constats, cots rels ou cots historiques ). La comparaison de ces cots conduit la dtermination des carts. Le champ dapplication du cot tudi : le plan comptable cite les plus usuels en distinguant entre cot par fonction conomique, cot par moyen dexploitation, cot par production, cot par responsabilit Exercices 1 : Le compte trimestriel de produits et charges (rsum) de lentreprise ARBAC, qui fabrique et vend deux articles A et B, se prsente comme suit : CPC Achats de matires premires Autres charges externes Charges du personnel Dotations aux amortissements 420.000 400.000 80.000 50.000 Ventes de produits finis 1.060.000 Lanalyse des charges et des produits par nature darticle fabriqu et vendu donne les lments suivants : Achats Charges du personnel Pour A : 180.000 15.000 Pour B : 240.000 65.000 Les autres charges doivent se rpartir entre A et B proportionnellement aux nombres dunits fabriques et vendues, soit 8.000 A et 12.000 B. Les amortissements doivent tre affects par moiti chacun des deux produits. Le prix de vente unitaire est de 50 Dhs pour A et 55 Dhs pour B. Il ny a aucun stock ni en dbut ni en fin de trimestre. T.A.F. : Rpartir les charges entre les deux produits et dterminer leurs rsultats respectif 5. Arts Graphiques Module 18 : Comptabilit Analytique 5 Exercice 2 : Une entreprise de transport urbain exploite deux lignes dautobus dans une petite ville. Au 31.12.N, sont Compte de Produits et Charges rsum se prsente ainsi : CPC Achats de matires premires Variations de stocks de MP Autres charges externes Impts et taxes Charges du personnel Charges financires Dotations aux amortissements Rsultat 740.000 - 40.000 284.000 40.000 240.000 38.000 130.000 268.000 Ventes de produits finis 1.700.000 La ventilation des charges et des produits entre les deux lignes en exploitation se fait conformment aux lments suivants : - Recettes : partager entre les deux lignes en fonction des passagers transports, soit 460.000 pour la ligne A et 1.240.000 pour la ligne B. - Consommations de matires : 260.000 pour la ligne A, le reste pour la ligne B. - Autres charges externes : 160.000 pour la ligne A, 124.000 pour la ligne B. - Charges de personnel : 150.000 sur la ligne A, 90.000 sur la ligne B. - Charges financires : 20.000 pour la ligne A et le reste pour la ligne B. - Impts et taxes : 75% pour la ligne A et 25% pour la ligne B. - Amortissement : 30.000 sur la ligne A et le reste pour la ligne B. T.A.F. : 1. Prsenter un tableau de rpartition des charges entre les deux lignes. 2. Calculer le rsultat obtenu sur chaque ligne. Questions de cours : 1. Dfinissez un cot de revient. 2. Comparez prix dachat et cot dachat. 3. Comparez une marge et un rsultat. 4. Expliquez pourquoi la flexibilit de la production cre des conditions particulires pour le calcul des cots. CHAP. 2 : LE CALCUL DES CHARGES INCORPORABLES Les charges que la comptabilit analytique incorpore dans les cots et les cots de revient constituent les charges incorporables. Ces charges sont supportes par lentreprise et pour la plupart constates par la comptabilit gnrale. Leur dtermination conduit cependant examiner deux particularits. La premire est due la diffrence de temps qui peut exister entre le moment o se fait le calcul des cots et celui o une charges est constate par la comptabilit gnrale. La seconde difficult tient au fait que lon peut laisser de ct, pour le calcul des cots, des charges qui ont un caractre exceptionnel ou anormal. Il faut donc identifier les charges retenir pour le calcul des cots. 1. Importance de la priodicit des calculs : La priode de calcul des cots est gnralement plus courte que lexercice : priode trimestrielle ou plus souvent mensuelle. Certaines charges sont quotidiennes ou mensuelles et sont alors communes au moment de calcul des cots ( Exp. Consommation des matires, dpenses de salaires, loyer, ), dautre sont trimestrielles ou annuelles ( Exp. Amortissements, impts et taxes, assurances,. ). On dtermine alors le montant correspondant la priode de calcul des cots par une rpartition de la charge annuelle. Cette rpartition est dite mthode de labonnement. 2. Importance du choix des charges : Il convient dinclure dans les cots toutes les charges correspondant des facteurs concourant la production ou la vente du produit. Les critres conduisant linclusion ou lexclusion dun lment dans le calcul des cots doivent avoir un caractre de permanence dans le temps et dans lespace. Par exemple, les pertes sur crances irrcouvrables peuvent tre incorpores ou non dans le cot des produits, selon leur caractre plus ou moins normal pour lentreprise considre. 6. Arts Graphiques Module 18 : Comptabilit Analytique 6 2.1. Les charges suppltives : Dans les calculs de cots, la comptabilit analytique peut prendre en compte des charges non enregistres en comptabilit gnrale. Ces charges sont dites suppltives et le plan comptable gnral les appelle diffrences dincorporation pour lments suppltifs . A titre dexemple de charges suppltives on peut citer : - le cot dopportunit du capital ; - la rmunration de lexploitant dans le cas des entreprises individuelles. 2.2. les charges non incorporables : Si certaines charges peuvent tre ajoutes, linverse, parfois, des charges enregistres par la comptabilit gnrale ne sont pas prises en compte dans les calculs de cots. Elles sont dites charges non incorporables. Il sagit notamment de : 2.2.1. Les charges hors exploitation : Cest le cas en particulier des charges exceptionnelles, en raison de leur caractre anormal pour lexercice. 2.2.2. Les charges dexploitation caractre non rcurrent : Il sagit de charges que lon ne retrouve pas chaque anne dans la comptabilit de lentreprise, par exemple, une provision pour litige avec un salari, lamortissement de frais dtablissement.. 2.2.3. Les charges dexploitation dont le montant ne correspond pas lestimation de lentreprise : Ce sont notamment certains amortissements et certaines provisions caractre forfaitaire. Exercices 1 : En vue de calculer les diffrents cots pour le mois de janvier, lentreprise COB vous fournit les informations suivantes : Charges comptabilises en janvier : 360.000 Dhs dont 12.000 Dhs de rappels de rmunrations verss en janvier pour des travaux effectus en dcembre sur des produits qui ont t achevs en janvier. Les amortissements concernent : - des immobilisations amorties linairement en dix ans et acquises pour 1.600.000 Dhs ; dprciation relle par an 100.000 Dhs ; - des immobilisations soumises lamortissement dgressif et acquises dbut janvier au prix de 500.000 Dhs pour une dure de 5 ans ; dprciation relle : 200.000 Dhs. Les capitaux propres de lentreprise slvent 1.200.000 Dhs et lon prend en considration une rmunration fictive de ces capitaux au taux de 8 % lan. Il semble logique dvaluer 13.000 Dhs par mois la rmunration que pourrait esprer lexploitant pour un travail comparable celui quil accomplit dans son entreprise. T.A.F. : Dterminer le montant des charges incorporables aux cots du mois de janvier. Exercice 2 : La comptabilit analytique de lentreprise SOCOM fait apparatre un montant de charges incorporables aux cots de lanne de 3.400.000 Dhs. Ces charges ont t calcules partir des charges de la comptabilit gnrale en faisant les corrections ncessites par les lments ci-aprs : 30.000 Dhs de dotations aux amortissements des frais dtablissement (non incorporables) ont t comptabiliss en comptabilit gnrale. Les capitaux propres slvent 1.500.000 Dhs et leur cot fictif a t valu au taux de 8 %. Une rmunration fictive de lexploitant a t prise en considration pour 12.500 par mois. T.A.F. : Retrouver le montant des charges annuelles de la comptabilit gnrale. Questions de cours : 1. Quels sont les objectifs de la prise en compte des charges suppltives ? et quen est-il des charges non incorporables ? 2. Quentend-on par charges dusage et par charges tales ? 7. Arts Graphiques Module 18 : Comptabilit Analytique 7 CHAP. 3 : LES CHARGES DIRECTES ET LES CHARGES INDIRECTES La distinction entre charges directes et charges indirectes ainsi que la terminologie correspondante apparaissent clairement dans le schma suivant : Charges directes Affectation Imputation Rpartition Charges incorporables Charges indirectes Cots 1. Les charges directes et leur affectation : Comme le montre le schma, les charges directes sont affectables. Elles concernent le cot dun seul produit ou dune seule commande et sont directement affectes aux cots, c--d sans rpartition pralable. Les deux catgories essentielles de charges directes sont : les matires et fournitures, qui sont ncessairement des charges directes lorsquelles entrent dans la composition des produits fabriqus ; la main-duvre directes : ils agit des frais de personnel rsultant des travaux effectue sur un seul produit. 2. Les charges indirectes et leur imputation : Alors que les charges directes sont aisment affectes aux cots, sans calculs intermdiaires, les charges indirectes doivent tre analyses et rparties avant leur imputation. Des mthodes rapides mais ncessairement arbitraires peuvent tre envisages en vue de cette rpartition. 2.1. La prrpartition : Compte tenu de la hirarchie des diffrents cots, une prrpartition permet de sparer les charges imputables : - aux cots dachat : charges dapprovisionnement ; - aux cots de production : charges de production ; - aux cots de commercialisation : charges de distribution. Il sagit en partie dune rpartition par fonctions des charges indirectes. Les charges qui ne peuvent tre rparties aisment entre ces trois fonctions constituent les charges gnrales. 2.2. Limputation aux cots : Les totaux des charges indirectes de chaque fonction sont alors imputs aux cots des produits proportionnellement des coefficients dimputation. Citons par exemple : - Pour les charges dapprovisionnement, le partage entre les cots dachat des matires peut se faire proportionnellement aux quantits achetes, aux prix dachat - Pour les charges de production, le partage peut se faire proportionnellement aux charges directes contenues dans ces cots, aux salaires directs, aux matires consommes, aux quantits de produits fabriqus - Pour les charges de distribution, le partage peut se faire proportionnellement au montant des cots de production, aux quantits vendues Exemple : Soit une entreprise spcialise dans la fabrication de deux produits P1 et P2, pour lesquels elle supporte 240.000 Dhs de charges de production. Les conditions de production des deux produits sont comme suit : Quantits produites Matires consommes ( Kg ) Heures de main- duvre directe Produit P1 Produit P2 500 1.000 1.500 2.500 150 100 Total 4.000 250 Supposons que le cot des matires premires soit de 20 Dhs le Kg et le cot horaire de la main-duvre directe de 160 Dhs. 8. Arts Graphiques Module 18 : Comptabilit Analytique 8 Diffrentes cls de rpartition sont envisageables pour les charges de production : (a) les quantits de matires, (b) les heures de main-duvre directe, (c) le total des charges directes. Solution : a- La rpartition en fonction des quantits de matires conduit aux calculs suivants : - pour P1 : 240.000 x 1.500 / 4.000 = 90.000 - pour P2 : 240.000 x 2.500 / 4.000 = 150.000 b- La rpartition en fonction des heures de travail donne les rsultats suivants : - pour P1 : 240.000 x 150 / 250 = 144.000 - pour P2 : 240.000 x 100 / 250 = 96.000 c- La rpartition en fonction du total des charges directes ncessite le calcul pralable de leur montant. P1 P2 Total Matires 20 1.500 30.000 20 2.500 50.000 80.000 Main-duvre 160 150 24.000 160 100 16.000 40.000 Total 54.000 66.000 120.000 Ce qui conduit la rpartition suivante : - pour P1 : 240.000 x 54.000 / 120.000 = 108.000 - pour P2 : 240.000 x 66.000 / 120.000 = 132.000. En totalisant les charges directes et les charges indirectes calcules selon les trois modes prcdents, on aboutit aux cots de production suivants : P1 P2 CD CI Cot CD CI Cot Total a 54.000 90.000 144.000 66.000 150.000 216.000 360.000 b 54.000 144.000 198.000 66.000 96.000 162.000 360.000 c 54.000 108.000 162.000 66.000 132.000 198.000 360.000 Si le total des cots est identique dans les trois mthodes, leur rpartition entre P1 et P2 apparat trs diffrente. Cet cart nous amne donc sinterroger sur la pertinence de chacune de ces mthodes de calcul. Exercices 1 : Lentreprise SODEX, consomme deux types de matires premires M1 et M2 en vue de fabriquer deux produits P1 et P2, a procd une ventilation de ses charges indirectes faisant apparatre : - charges dapprovisionnement : 100.000 Dhs ; - charges de production : 600.000 Dhs ; - charges de distribution : 300.000 Dhs ; - charges gnrales : 150.000 Dhs. En vue de limputation de ces charges aux cots, on procde une rpartition simple. Les charges gnrales sont dabord rparties entre approvisionnement, production et distribution, proportionnellement aux montants respectifs de charges de ces fonctions. Ensuite, les imputations aux cots sont faites ainsi : - charges dapprovisionnement imputes aux cots dachat de M1 et M2 proportionnellement aux quantits achetes ; - charges de distribution imputes aux cots de distribution de P1 et P2 proportionnellement aux quantits vendues ; - charges de production imputes aux cots de production de P1 et P2 proportionnellement aux quantits de matires consommes. Vous disposez des informations suivantes pour la priode tudie : Quantits consommes ( Kg )Quantits achetes ( Kg ) pour P1 pour P2 M1 3.000 1.000 2.000 M2 5.000 1.000 3.000 T.A.F. : 1. Rpartir les charges gnrales. 2. Prsenter un tableau faisant apparatre les imputations des charges aux divers cots . 3. Critiquer ces mthodes de rpartition et dimputation. Exercice 2 : La socit SUPERSOL exploite une petite surface commerciale de 600 m dans une zone rsidentielle. lactivit du magasin est dissocie en deux rayons : lalimentaire (A), qui occupe deux tiers de la surface, et le non alimentaire (NA). 9. Arts Graphiques Module 18 : Comptabilit Analytique 9 Sept personnes sont employes par le magasin, dont on vous donne les salaires bruts mensuels dans le tableau suivant : Fonction Nombre Salaire Brut Mensuel Caissire 4 1.500 Responsable rayon A 1 6.500 Responsable rayon NA 1 7.500 Directeur du magasin 1 16.000 Le taux des charges sociales reprsente 20% des salaires bruts. Les salaires des caissires sont rpartir au prorata du chiffre daffaires des rayons ; celui du directeur est attribuer part gale entre les deux rayons. Le chiffre daffaires ralis au mois de mars a t de 1.500.000 Dhs sur lalimentaire et 1.000.000 Dhs sur le non alimentaire. Les marges ralises (par rapport aux prix dachat des produits) reprsentent : - 20% du prix dachat des produits sur le rayon alimentaire ; - 25% du prix dachat des produits sur le non alimentaire. Les frais de transport se sont monts 2% du prix dachat. Les amortissements sont de 18.000 Dhs par mois et doivent tre rpartis en fonction des surfaces occupes. Les autres charges, de 45.000 Dhs par mois, simputent en fonction du chiffre daffaires. T.A.F. : 1. Rpartir les charges entre les deux rayons. 2. En dduire les rsultats obtenus par chacun des rayons au mois de mars. Exercice 3 : A. Une entreprise commerciale X achte trois produits A, B et C chez un grossiste en vue de les revendre. Pour le mois de novembre, les achats sont les suivants : - produit A : 4.000 Kg 100 Dhs le Kg ; - produit B : 2.000 Kg 150 Dhs le Kg ; - produit C : 1.500 Kg 300 Dhs le Kg. Pour la mme priode, les frais gnraux slvent 150.000 Dhs. En vue de fixer les prix de vente de chacun des produits, lentreprise cherche dterminer ses cots de revient. Hyp. 1 : lentreprise envisage une rpartition galitaire des charges indirectes entre chaque catgorie de produit. Hyp. 2 : lentreprise envisage une rpartition au prorata des quantits achetes. Hyp. 3 : lentreprise envisage une rpartition au prorata des prix dachat globaux. T.A.F. : 1. Calculer le cot de revient dun Kg de chaque produit dans chacune des hypothses.. 2. Compte tenu dune marge bnficiaire de 10% du cot de revient, fixer les prix de vente dans chacune des hypothses. B. Lentreprise X retient lhypothse 2. Une entreprise Y, place dans les mmes conditions ( mmes achats, mmes charges) retient lhypothse 1. En admettant un comportement rationnel des clients, on peut se demander vers quelle entreprise ces derniers vont se diriger pour chaque produit si leur demande nexcde pas les quantits offertes par une entreprise pour chacun de ces produits. T.A.F. : 1. Dterminer ce que vendra chaque entreprise en fonction des choix des clients. 2. Calculer le rsultat pour chaque entreprise en admettant que les produits non vendus soient perdus et en admettant que les produits choisis par les clients la question prcdente soient tous vendus. 3. Conclure. C. Les deux entreprises X et Y proposent en fait leurs produits sur un march permettant dcouler 7.000 Kg de A, 3.400 Kg de B et 2.500 Kg de C. Les hypothses sus mentionnes sont toujours maintenues. T.A.F. : 1. Dterminer ce que vendra chaque entreprise. 2. Calculer le rsultat pour chaque entreprise. 10. Arts Graphiques Module 18 : Comptabilit Analytique 10 CHAP. 4 : LE TRAITEMENT DES CHARGES INDIRECTES Le traitement des charges indirectes seffectue en tenant compte des centres danalyse de lentreprise. Ces centres danalyse impliquent ladoption dune mthode de rpartition primaire et secondaire des charges indirectes. 1. Le principe des centres danalyse : Le centre danalyse est une division dordre comptable de lentreprise dans laquelle sont groups, pralablement leur imputation aux cots des produits, les lments des charges indirectes. 1.1. Dfinition du centre danalyse : Le centre danalyse peut correspondre : soit une division fictive de lentreprise, division qui quivaut alors souvent une fonction, comme le financement, ladministration, la scurit, la gestion du personnel soit une division relle de lentreprise, division qui quivaut alors souvent un service ; on parle alors de centre de travail, tels latelier X, latelier Y, le service distribution. 1.2. Caractre du centre danalyse : Le centre danalyse doit tre choisi de telle manire que les charges indirectes quil regroupe prsentent un caractre dhomognit. lhomognit du centre doit permettre, chaque fois que possible, la mesure de son activit par une unit physique. Ce nest pas toujours possible, do les distinctions entre centres oprationnels et centres de structure. 1.2.1. Centres oprationnels : Ce sont les centres danalyse dont lactivit peut tre mesure par une unit physique dite unit duvre , comme lheure machine, lheure de main duvre directes, lunit de produit fabriqu, etc. Cette unit doit : caractriser lactivit du centre : le montant des charges doit varier en fonction du nombre de ces units ; permettre une imputation des charges du centre aux cots des produits ou des commandes intresses. On doit donc tre en mesure de dterminer le nombre dunits duvre correspondant aux diffrents produits ou aux diffrentes commandes. On calcule : Cot du centre danalyse Cot de lunit duvre = Nombre dunits duvre du centre danalyse 1.2.2. Centres de structure : Ce sont les centres danalyse pour lesquels il nest pas possible de mesurer une activit par une unit physique, comme ladministration gnrale, le financement, etc.. En labsence dunit duvre, on calcule un taux de frais en fonction dune base exprime en dirhams. On calcule : Cot du centre danalyse Taux de frais = Base de rpartition en Dirhams Exemple : Soit un centre administration gnrale dont on souhaite rpartir les charges entre les cots de revient proportionnellement aux cots de production des produits vendus. Dans ce cas on aura : Cot du centre administration gnrale Taux de frais = Somme des cots de production des produits vendus Ce taux de frais donne en fait le cot du centre pour un dirham de cot de production. Les centres de structure sont ainsi dnomms car ils regroupent des charges qui varient peu dans le cadre dune structure dtermine, tandis que les centres oprationnels regroupent des charges dont le montant est en partie li au volume des oprations ralises. La prcision recherche dans le calcul des cots conduit parfois effectuer limputation du cot dun centre danalyse au moyen de plusieurs units duvre. Le centre est alors subdivis en sections dites sections homognes. 11. Arts Graphiques Module 18 : Comptabilit Analytique 11 Ex 1 : Dans latelier piquage dune usine de confection sont fabriqus deux modles de chemises M1 et M2. Latelier comprend dix machines identiques, qui ont tourn chacune 160 heures pendant le mois, dont 1000 heures pour fabriquer M1 et 600 heures pour fabriquer M2. Les charges indirectes du centre slvent pour le mois 240.000 Dhs. Les heures machine sont retenues comme units duvre. Solution : Cot de lunit duvre : 240.000 / 1.600 = 150 Dhs Imputations : - M1 : 150 x 1.000 = 150.000 Dhs - M2 : 150 x 600 = 90.000 Dhs. Ex 2 : Les charges du centre distribution de la mme entreprise slvent 70.000 Dhs. Le cot de production du produit M1 est de 800.000 Dhs et celui du produit M2 de 600.000 Dhs. Le cot de production est retenu comme taux de frais. Solution : Taux de frais = 70.000 / 1.400.000 = 0,05 ou 5% Imputations : - M1 : 800.000 x 5% = 40.000 Dhs - M2 : 600.000 x 5% = 30.000 Dhs. 2. La typologie des centres danalyse : Les centres danalyse peuvent tre plus ou moins nombreux selon lentreprise et son type dactivit. 2.1. Des fonctions aux centres danalyse : le tableau suivant propose de manire schmatique les diffrents centres quon peut rencontrer : Division fonctionnelle lmentaire Division fonctionnelle volue Administration gnraleAdministration Gestion financireAdministration Gestion Du personnel Gestion Du personnel Gestion des btimentsGestion des btiments et du matriel Gestion du matriel Services gnraux Prestations connexes Prestations connexes Administration Gestion des approvisionnements Gestion des approvisionnements Gestion des approvisionnements Etudes techniques et recherches Etudes techniques et recherchesServices techniques Services techniques Production Production Distribution Distribution Distribution Distribution Autres frais couvrir Autres frais couvrir Autres frais couvrir Autres frais couvrir 2.2. Des centres danalyse aux imputations : Les diverses destinations des cots des centres, lors de leurs imputations, conduisent une classification des centres danalyse. 2.2.1. Les centres auxiliaires : Ce sont les centres dont les cots sont imputs dautres centres danalyse car lessentiel de leur activit leur est consacr. il sagit par exemple de : - Centres de gestion du personnel ( embauche, formation, services sociaux..) ; - Centres de gestion des btiments ( clairage, hygine, entretien) ; 12. Arts Graphiques Module 18 : Comptabilit Analytique 12 - Centres de gestion du matriel ( entretien, rvision, rparation) ; - Centres des prestations connexes ( transport, reproduction de documents, traitement de linformation). 2.2.2. Les centres principaux : Ce sont les centres dont les montants sont imputs aux cots des produits. Nous les dcrirons ultrieurement au fur et mesure de ltude des cots. il peut sagir de : - Centres de gestion des approvisionnements ; - Centres de production - Centres des tudes techniques et recherches - Centres de distribution 3. La rpartition entre les centres danalyse : La rpartition des charges indirectes seffectue en deux temps dabord une rpartition primaire puis une rpartition secondaire. 3.1. Rpartition primaire et Rpartition secondaire La rpartition primaire est lattribution des charges indirectes aux centres principaux ou auxiliaires : - par affectation si lon dispose de moyens de mesure des consommations de charges par nature pour chaque centre ( la consommation dlectricit mesure par compteur ) ; - par rpartition si lon utilise des cls de rpartition entre les centres ( consommation dlectricit proportionnellement aux nombres dampoules ou aux surfaces..). La rpartition secondaire est la rpartition des prestations des centres auxiliaires entre les centres principaux. Exemple : Dans lentreprise SOMADER on a enregistr, entre autres, en classe 6 de la comptabilit gnrale, les charges suivantes considres comme des charges indirectes pour le calcul des cots et cots de revient dun mois. Fournitures consommables 12.000 Locations et charges locatives 10.000 Primes dassurance 8.000 Impts et taxes 5.000 Charges de personnel 260.000 Dotations aux amortissements 15.000 Dotations aux provisions 5.000 Il est dautre part dcid de tenir compte de charges suppltives slevant 15.000 Dhs. En revanche, les charges dusage relatives aux amortissements figurants ci-dessus ne seront retenues que pour les deux tiers. La rpartition des charges indirectes se fait entre les centres suivants : - centres auxiliaires : prestations connexes, - centres principaux : approvisionnement, bauchage, finissage, ventes au dtail, ventes en gros. Selon les cls ci-aprs : Charges Prestations Connexes Approvisio- nnement Ebauchage Finissage Distribution Adm gle et financement Fournitures Consommables 5 5 5 5 50 30 Locations et charges locatives 65 5 5 5 10 10 Primes dassurance 10 30 10 50 Impts et taxes 20 50 30 Charges de personnel 5 5 30 40 10 10 Dotations aux amortissements 20 5 15 20 20 20 Dotations aux provisions 40 60 Charges suppltives 20 50 30 Le centre prestations connexes se rpartit entre les centres principaux raison de 20% pour lbauchage, 50% pour le finissage, 10% pour la distribution et 20% pour ladministration gnrale et le financement. Nature et importance des units duvre et des assiettes de frais Centres Units duvre ou assiettes de frais Nombres ou Valeur Approvisionnement Kg de matire achete 11.000 Ebauchage Kg de matire achete 10.000 Finissage Heure machine 1.000 Distribution Cot de production 360.000 Administration gnrale et financement Cot de production 360.000 13. Arts Graphiques Module 18 : Comptabilit Analytique 13 Solution : voir tableau ci-aprs. Centres Prestations connexes Approvision- nement Ebauchage Finissage Distribution Administratio ngnraleet financement Diffrence dincorporation Charges Fournitures cons 12.000 600 600 600 600 6.000 3.600 Loc et chg locatives 10.000 6.500 500 500 500 1.000 1.000 Primes dassurance 8.000 800 2.400 800 4.000 Impts et taxes 5.000 1.000 2.500 1.500 Chg de personnel 260.000 13.000 13.000 78.000 104.000 26.000 26.000 Dot aux provisions 5.000 2.000 3.000 Dot aux amort 15.000 2.000 500 1.500 2.000 2.000 2.000 5.000 Diffrence dincorporation pour charges supltives 15.000 3.000 7.500 4.500 Totaux aprs rpartition primaire 330.000 26.100 15.400 83.000 107.100 47.800 45.600 5.000 -26.000 0 5.220 13.050 2.610 5.220 Totaux aprs rpartition secondaire 330.000 0 15.400 88.220 120.150 50.410 50.820 5000 Units duvre ou assiettes de frais Kg Kg H / m CP CP Montant 11.000 10.000 1.000 360.000 360.000 Cot de lunit duvre ou taux de frais 1.40 8,822 120,15 0,14 0,1411 3.2. La cession de prestations entre centres auxiliaires : Les centres auxiliaires fournissent des prestations aux centres principaux mais ventuellement aussi dautres centres auxiliaires. 3.2.1. Les prestations sans rciprocit : transfert en escalier. Exemple : Considrons la rpartition primaire suivante. Centres auxiliaires Centres principaux Gestion du personnel Prestations connexes Atelier Distribution Total aprs rpartition primaire 25.000 40.000 100.000 25.000 Cls de rpartition des centres auxiliaires : Gestion du personnel Prestations connexes Atelier Distribution Gestion du personnel 20% 50% 30% Prestations connexes 60% 40% Solution : Le calcul de la rpartition secondaire peut tre prsent dans le tableau ci- dessous : Centres auxiliaires Centres principaux Gestion du personnel Prestations connexes Atelier Distribution Total aprs rpartition primaire 25.000 40.000 100.000 25.000 Gestion du personnel -25.000 5.000 12.500 7.500 Prestations connexes -45.000 27.000 18.000 Total aprs rpartition secondaire 0 0 139.500 50.500 3.2.2. Les prestations avec rciprocit : transfert croiss. Plusieurs centres auxiliaires peuvent changer entre eux des prestations. Exemple : 14. Arts Graphiques Module 18 : Comptabilit Analytique 14 Un centre transport a eu sur une priode une activit de 100.000 Km dont 10.000 ont t raliss pour un centre entretien . Lentretien a pour sa part travaill 2.000 heures dont 600 pour le centre transport . le total aprs rpartition primaire est de 260.000 pour le centre transport et de 168.000 pour le centre entretien. Solution : 1) la mthode algbrique donne la rponse ce problme : Dsignons par E le total dfinitif du centre entretien et par T le total dfinitif du centre transport. On a donc un systme de deux quation deux inconnues : E = 168.000 + 0,10 T T = 260.000 + 0,30 E Qui a pour solution E = 200.000 et T = 320.000. Soit un cot de : 200.000 / 2.000 = 100 Dhs par heure dentretien Et de : 320.000 / 100.000 = 3,20 Dhs par kilomtre. Do le tableau suivant : Centres auxiliaires Transport Entretien Centres Principaux Total aprs rpartition primaire 260.000 168.000 0 Transport -320.000 32.000 288.000 Entretien 60.000 -200.000 140.000 Total aprs rpartition secondaire 0 0 428.000 2) Le plan comptable prconise une valuation de ces transferts croiss des taux standard. Ceux-ci peuvent tre fonds, par exemple, sur les taux des priodes prcdentes. 3) On peut aussi recourir la mthode itrative programmation linaire Exercices 1 : Dans lentreprise industrielle RICOH, les charges courantes suivantes, enregistres en comptabilit gnrales, doivent tre considres comme des charges indirectes pour le calcul des cots : - Matires consommes : 1.200 - Locations et charges locatives : 1.000 - Primes dassurance : 800 - Charges de personnel : 26.000 - Impts et taxes : 2.000 - Dotations aux amortissements : 1.000 Dotations aux provisions : 500 Les charges indirectes sont rparties entre les centres suivants : - Prestations connexes, - Ebauchage, - Finissage, - Ventes au dtail, - Ventes en gros. Les bases de rpartition sont donnes dans le tableau suivant : Prestations Connexes Ebauchage Finissage Ventes au dtail Ventes en gros Matires consommes 5 5 10 50 30 Locations et charges locatives 80 10 10 Primes dassurance 40 10 50 Charges de personnel 5 35 40 10 10 Impts et taxes 20 50 30 Dotations aux amortissements 20 20 20 20 20 Dotations aux provisions 40 60 T.A.F. : 1. Etablir le tableau danalyse des charges. 2. Calculer le cot des centres de production et de ventes, sachant que le cot du centre prestations connexes se rpartit entre les quatre centres principaux, raison de : - Ebauchage : 20% ; - Finissage : 50% ; 15. Arts Graphiques Module 18 : Comptabilit Analytique 15 - Ventes au dtail : 10% ; - Ventes en gros : 20%. 3. Calculer le cot de lunit duvre de chaque centre sachant que les units duvre sont les suivantes : - Ebauchage : 10.000 Kg de matires premires ; - Finissage : 1.000 h de travail machine ; - Ventes au dtail : 1.000 produits vendus; - Ventes en gros : 2.000 produits vendus. Exercices 2 : Aprs rpartition primaire, le dbut dun tableau danalyse se prsente ainsi : Centres auxiliaires Centres principaux Gestion btiment Prestations connexes Atelier A Atelier B Distribution Total aprs rpartition primaire 25.000 74.000 1.500.000 1.000.000 2.000.000 Rpartition gestion des btiments Rpartition prestations connexes Units duvre H/ouvrier Km Parcouru Kg Produit Kg Produit Produit vendu Nombre dunits duvre Cot de lunit duvre Le centre Gestion des btiments a fourni 1.200 heures au centre prestations connexes, 1.400 heures latelier A, 2.500 heures latelier B et le reste au centre Distribution. Le centre Prestations connexes a parcouru 12.500 Km pour le centre Gestion des btiments, 17.500 Km pour latelier A, 24.000 Km pour latelier B, et le reste pour le centre Distribution. T.A.F. : Complter le tableau danalyse. Exercices 3 : On vous donne les cots des centres aprs rpartition primaire, ainsi que les cls de rpartition applicables lors de la rpartition secondaire, dans une entreprise industrielle. Mois de fvrier Centre Cot aprs rpartition primaire Gestion de personnel Gestion des btiments Prestations connexes Atelier A Atelier B Distribution Gestion de personnel 4.500 10% 5% 15% 20% 50% Gestion des btiments 5.688 10% 25% 40% 25% Prestations connexes 9.972 10% 40% 40% 10% Atelier A 21.800 Atelier B 36.000 Distribution 30.000 Unit duvre ou Assiette de frais Kg de matire H de main duvre Cot de production Nombre dunits duvre ou montant de lassiette de frais 5.000 4.000 140.598 T.A.F. : Prsenter dans un tableau de rpartition secondaire et le calcul du cot des units duvre et du taux de frais. 16. Arts Graphiques Module 18 : Comptabilit Analytique 16 Exercices 4 : Dans lentreprise industrielle ICOVA, la rpartition primaire des charges indirectes donne les totaux suivants pour les centres auxiliaires : - Gestion du personnel : 63.675 ; - Gestion des btiments : 20.000. Le centre Gestion du personnel est rparti comme suit : - 10% pour la gestion des btiments ; - 90% pour les centres principaux. Le centre Gestion des btiments est rparti comme suit : - 5% pour la gestion du personnel ; - 95% pour les centres principaux. T.A.F. : Calculer le cot total des deux centres auxiliaires, compte tenu des prestations reues. Exercices 5 : Le service de fabrication de lentreprise industrielle JEANCO comprend deux ateliers A et B, qui produisent respectivement le pices P1 et P2, et un atelier de montage et de finition M. Vous disposer des informations suivantes concernant les charges indirectes de janvier 200N : Fournitures administrative : 16.600 Autres fournitures : 2.950 Locations et charges locatives : 9.500 Primes dassurance : 8.000 Impts et taxes : 5.000 Charges de personnel : 78.000 Provisions et amortissements : 8.550 Il est prcis quun montant de 1.700 Dhs dans les provisions et amortissements concerne une provision non incorporable et que lon estime 43.200 Dhs par an les charges suppltives. Le tableau danalyse a t commenc de la manire suivante : Tableau danalyse des charges indirectes Charges par nature Totaux Energie Transport Gestiondu matriel Approvisio- Nnement AtelierA AtelierB AtelierM Distribution Matires consommables 10.200 4.998 1.020 1.020 1.020 1.122 1.020 Fournitures administrative 16.600 1.328 8.466 996 1.992 996 2.160 662 Autres fournitures 2.950 2.065 885 Locations et charges locatives 9.500 1.995 285 285 950 1.995 1.995 1.710 285 Primes dassurance 8.000 8.000 Impts et taxes 5.000 600 1.200 3.200 Charges de personnel 78.000 3.120 7.020 3.900 17.160 20.280 18.718 7.802 Unit duvre 1 pice 1 pice 1 objet On envisage dutiliser les cls de rpartition suivantes pour les lignes non encore chiffres. Transport Gestiondu matriel Approvisio- Nnement AtelierA AtelierB AtelierM Distribution Amortissements et provisions 6 3 7 22 36 22 4 17. Arts Graphiques Module 18 : Comptabilit Analytique 17 Charges suppltives 8 11 5 14 14 40 8 La rpartition des centres auxiliaires entre les autres centres se fait conformment aux pourcentages ci-aprs : Gestiondu matriel Approvisio- Nnement AtelierA AtelierB AtelierM Distribution Energie 40% 40% 20% Transport 10% 30% 60% Gestion du matriel 5% 30% 30% 30% 5% Pour le mois de janvier 200N, les productions sont les suivantes : Pice P1 : 5.000 Pice P2 : 4.000 Objets termins : 5.000 T.A.F. : Complter le tableau danalyse et calculer le cot des units duvre des centres de production. CHAP. 5 : LA TENUE DES COMPTES DE STOCKS Les marchandises ou matires achetes au cours dune priode ne sont pas forcment toutes immdiatement vendues ou utilises. Par ailleurs, lorsque la vente est prcde dune transformation, les produits obtenus ne vont pas forcment tous la vente, du moins pendant la priode o ils ont t transforms. Que lactivit soit industrielle ou commerciale, lopration de stockage est souvent ncessaire, mme dans les entreprises qui travaillent sur commande ou en juste temps. Dans ces conditions, il importe de suivre, en quantits et en valeur, les entres et les sorties des diffrents lments qui constituent les stocks de lentreprise, tout au long de son processus dexploitation, et dvaluer les existants en fin de priode. 1 Notion dinventaire permanent Le plan comptable gnral donne la dfinition suivante : Linventaire comptable permanent est une organisation des comptes de stocks qui, par lenregistrement des mouvements, permet de connatre de faon constante, en cours dexercice, les existants chiffrs en quantits et en valeurs. Cette notion soppose celle dinventaire intermittent qui ncessite un examen priodique des stocks pour en connatre le niveau et la valeur. Cest le cas de linventaire physique effectu en fin dexercice pour les besoins de la comptabilit gnrale. Les stocks peuvent tre classs en deux catgories : - les produits achets : dans cette catgorie entrent les marchandises, les matires premires, les matires et fournitures consommables et les emballages commerciaux. - Les produits fabriqus : dans cette catgorie on trouve les produits finis, les produits intermdiaires et les produits rsiduels. 2 Suivi en valeur dans les comptes de stocks Contrairement au suivi en quantit qui impose ltablissement dun document ( bon dentre et bon de sortie ), le suivi en valeur prsente quelques spcificits et diffrents mthodes dvaluation. 18. Arts Graphiques Module 18 : Comptabilit Analytique 18 2.1. Evaluation des entres : En dbut de priode, le stock initial est dabord reprsent par le report du stock final de la priode prcdente, ayant comme valeur celle qui figurait la clture de la dite priode. Ensuite lvaluation des entres de la priode se fait : - au cot dachat pour les matires ou produits achets lextrieur ; - au cot de production pour les produits cres ou transforms par lentreprise. 2.2. Evaluation des sorties : Les matires ou produits sortant de stock et individuellement identifiables doivent tre valus au cot pour lequel il sont entrs. Cependant, certains biens stocks sont fongibles (non identifiables) plusieurs mthodes dvaluation sont alors utilisables. 2.2.1. Mthode du cot moyen : Les sorties sont values au cot moyen pondr (CMP) des entres, stock initial inclus. Cest le cot moyen pondr de fin de priode. Valeurs globales ( entres + stock initial ) CMP = Quantits ( entres + stock initial ) Exemple : Pour la fabrication de tubes lectroniques, la socit TUBELEC achte les culots de tubes qui sont livrs au dbut de chaque quinzaine. Au mois de juin 2001, on a eu les mouvement suivants : Date Libell Quantit Prix unitaire Montant 02/06 Bon dentre n 356 1.500 25 37.500 05/06 Bon de sortie n 561 800 09/16 Bon de sortie n 575 400 10/06 Bon dentre n 389 2.000 27 54.000 17/06 Bon de sortie n 586 1.200 23/06 Bon de sortie n 591 900 Les frais dachat reprsentent 10% du prix dachat Le stock initial comprenait 1.000 units dun cot unitaire de 28,5 Dhs. Calcul du cot moyen pondr : (1.000 x 28,5) + (1.500 x 27,5) + (2.000 x 29,5) CMP = 1.000 + 1.500 + 2.000 = 28,7 Toutes les sorties seront donc values 28,7. on peut ainsi complter le compte de stocks avec les sorties. Date Libell Quantit Prix unitaire Montant 01/06 Stock initial 1.000 28,5 28.500 02/06 Bon dentre n 356 1.500 27,5 41.250 05/06 Bon de sortie n 561 800 28,7 22.960 09/06 Bon de sortie n 575 400 28,7 11.480 10/06 Bon dentre n 389 2.000 29,7 59.400 17/06 Bon de sortie n 586 1.200 28,7 34.440 23/06 Bon de sortie n 591 900 28,7 25.830 La mthode du CMP prsente lavantage du nivellement des variations de prix en cas de fluctuation des cours, mais prsente linconvnient de devoir attendre la fin de la priode pour valuer les sorties et donc pour calculer les cots de revient. 2.2.1. Mthode de lpuisement des stocks : cette mthode consiste retenir comme cot de sortie les cots exacts dentre (et non plus la moyenne), mais pris dans un certain ordre. Cet ordre est un ordre comptable et ne correspond pas forcment aux mouvements rels en magasin. Procd du premier entr premier sorti (FIFO) Les sorties sont considres comme seffectuant dans lordre des entres. Exemple dapplication : Envisageons le mme cas que prcdemment en admettant que le stock initial ait t acquis en une fois. 19. Arts Graphiques Module 18 : Comptabilit Analytique 19 Entres Sorties Stocks Dates Libells Quantit Cot unitaire Montant Quantit Cot unitaire Montant Quantit Cot unitaire Montant 01/06 S initial 1.000 28,5 28.500 02/06 BE 356 1.500 27,5 41.250 1.000 1.500 28,5 27,5 28.500 41.250 05/06 BS 561 800 28,5 22.800 200 1.500 28,5 27,5 5.700 41.250 09/06 BS 575 200 200 28,5 27,5 5.700 5.500 1.300 27,5 35.750 10/06 BE 389 2.000 29,7 59.400 1.300 2.000 27,5 29,7 35.750 59.400 17/06 BS 586 1.200 27,5 33.000 100 2.000 27,5 29,7 2.750 59.400 23/06 BS 591 100 800 27,5 29,7 2.750 23.760 2.000 29,7 35.640 Total 100.650 93.510 Linconvnient de cette mthode est que les cots suivent avec retard les variations des prix. Procd du dernier entr premier sorti (LIFO) Les sorties sont considres comme seffectuant dans lordre inverse des entres. Exemple dapplication : Reprenons notre exemple. Entres Sorties Stocks Dates Libells Quantit Cot unitaire Montant Quantit Cot unitaire Montant Quantit Cot unitaire Montant 01/06 S initial 1.000 28,5 28.500 02/06 BE 356 1.500 27,5 41.250 1.000 1.500 28,5 27,5 28.500 41.250 05/06 BS 561 800 27,5 22.000 1.000 700 28,5 27,5 28.500 19.250 09/06 BS 575 400 27,5 11.000 1.000 300 28,5 27,5 28.500 8.250 10/06 BE 389 2.000 29,7 59.400 1.000 300 2.000 28,5 27,5 29,7 28.500 8.250 59.400 17/06 BS 586 1.200 29,7 33.000 1.000 300 800 28,5 27,5 29,7 28.500 8.250 23.760 23/06 BS 591 800 100 29,7 27,5 2.750 23.760 1.000 200 28,5 27,5 28.500 5.500 Total 100.650 95.150 Exercices 1 : Dans lentreprise industrielle RICOH, les mouvements de la matire premire pendant le mois de janvier ont t les suivants : Date Libell Quantit Prix unitaire 01/01 Stock initial 320 Kg 0,80 Dhs 03/01 Bon de sortie n 1 80 Kg ? Dhs 05/01 Bon dentre n 101 120 Kg 0,98 Dhs 07/01 Bon de sortie n 2 100 Kg ? Dhs 09/01 Bon de sortie n 3 80 Kg ? Dhs 10/01 Bon dentre n 102 120 Kg 1,06 Dhs 17/01 Bon de sortie n 4 100 Kg ? Dhs 24/01 Bon dentre n 103 150 Kg 1,08 Dhs 28/01 Bon de sortie n 5 80 Kg ? Dhs T.A.F. : Prsenter le compte de stock en valuant les sorties 1. au cot moyen unitaire pondr. 2. suivant la mthode du LIFO. 3. suivant la mthode du FIFO. Exercices 2 : La Socit Industrielle De lEst SIDE a commencer sont activit le 1er janvier avec un stock de matires premires de 2.000 Kg achetes 5 Dhs le Kilogramme. Un examen des livres comptables et des fiches de stocks des magasins donne les renseignements suivant pour la priode qui sachve au 30 avril : Achats Sorties pour fabrication Date Quantit Prix unitaire Date Quantit 02 fvrier 1.200 Kg 6,00 Dhs 15 janvier 500 kg 1er mars 1.320 Kg 8,10 Dhs 31 janvier 700 kg 1er avril 1.400 Kg 7,05 Dhs 15 fvrier 600 kg 28 fvrier 720 kg 15 mars 600 kg 31 mars 800 kg 15 avril 700 kg 30 avril 700 kg 20. Arts Graphiques Module 18 : Comptabilit Analytique 20 Au 30 avril, le prix des matires premires sur le march est de 6,50 Dhs le Kilogramme. La socit na pas encore choisi la mthode pour calculer la valeur des sorties de matires premires, mais la direction envisage demployer lune des mthodes suivantes : - Cot moyen pondr des achats avec cumul du stock ; - Premier entr, premier sorti (FIFO) ; - Dernier entr, premier sorti (LIFO). T.A.F. : 1. Etablir le compte de stock des matires premires, pour la priode considre, en appliquant chacune des trois mthodes. 2. Sachant que les ventes des quatre mois slvent 55.000 Dhs et en admettant que ces ventes correspondent la production de la priode considre et que les charges autres que les matires slvent 19.500 Dhs, dterminer lincidence de chaque mthode de valorisation des sorties sur le bnfice. Questions de cours : 1. Comment les entres des achats en stock sont-elles valorises ? 2. Comment les entres des produits finis en stock sont-elles valorises ? 3. A quoi sert un stock ? 4. Le mode de valorisation des sorties de stock a-t-il une incidence sur le rsultat de la comptabilit gnrale ? justifier la rponse. 5. Quentend-on par inventaire permanent et inventaire intermittent ? 6. Donnez des exemples dentreprises qui ne peuvent pas avoir de stocks de produits finis ? 7. Quels sont les avantages et les inconvnients des stocks importants ? CHAP. 6 : LES COUTS DE PRODUCTION Le cot de production est un cot obtenu aprs des oprations de transformation pour un produit, dexcution pour un service. Suivant les modalits du processus de fabrication, on peut avoir calculer plusieurs cots de production. 1 Typologie des cots de production : Lanalyse des cots constitue lune des principales fonction de toute comptabilit. Mais contrairement la comptabilit gnrale qui opre une seule analyse des charges (analyse globale par nature), la comptabilit analytique opre plusieurs types danalyse et plusieurs niveaux selon le besoin des gestionnaires. 1.1. Les cots par stades de production : Le processus de fabrication dun produit peut comporter des stades successifs, avec ou sana stockages intermdiaires, de produits semi-finis ou semi-ouvrs dits intermdiaires. Ces diffrents stades de fabrication conduisent calculer successivement : - des cots de production de produits intermdiaires : produits stocks en attendant dtre utiliss pour la fabrication de produits finis ou dautres produits intermdiaires ; - des cots de production de produits finis : produits ayant subi les dernires transformations avant la vente. 1.2. Les cots par types de production : La production de lentreprise peut porter sur des sries de produits identiques ou sur des biens diffrents les uns des autres souvent fabriqus sur commande. En consquence, on peut calculer divers cots de production. - cots de production par produit : si lexploitation porte sur des ensembles de produits identiques, on calcule : un cot global par type de produit, un cot unitaire par division du cot global par le nombre dunits. - cot de production par commande : si, au contraire, lexploitation porte sur des biens diffrents les uns des autres, on dtermine par unit produite des cots par commande. 21. Arts Graphiques Module 18 : Comptabilit Analytique 21 En fait, que ce soit un cot global de produit ou un cot de commande, les principes de calcul sont les mmes et les cots rsultent des mmes composantes. 2 Les composantes du cot de production : Un cot de production est dtermin par groupement des charges directes ou indirectes ncessites par la fabrication elle-mme et les stades antrieurs cette fabrication. 2.1. Les charges directes : Une charges directe est un lment de cot dun seul produit et que lon affecte directement ce produit. 2.1.1. Cot des matires consommes : Les matires premires et les matires consommables directes sont values par lune des mthodes dvaluation des sorties de stock sur la base du cot dachat. Les produits intermdiaires sont valus suivant les mmes principes mais sur la base du cot de production desdits produits, lorsque le processus de fabrication conduit des stockages intermdiaires. 2.1.2. Cot de la main-duvre directe : La main-duvre directe peut tre affecte au cot dun produit ou dune commande parce que le travail correspondant concerne directement ce produit ou cette commande. Le cot de la main-duvre directe comprend les salaires bruts ainsi que les charges sociales obligatoires ou facultatives supportes par lentreprise. Exemple : Dans un atelier, les ouvriers touchent un salaire brut de 4.000 Dhs par mois sur 13 mois pour 40 heures par semaine. Les congs pays sont de 5 semaines et le taux de charges sociales patronales est de 20%. Le taux demploi (rapport entre le temps de travail effectif et le temps de prsence) est valu 90%. Dterminer le cot de main-duvre imputer une commande sur laquelle les ouvriers ont totalis 200 heures de main-duvre directe. Solution : Salaire annuel : 4.000 x 13 = 52.000 Charges sociales :20% x 52.000 = 10.400 Total : 62.400 Nombre de semaines de travail : 52 5 = 47 semaines Donc : 40 x 47 = 1.880 heures de prsence Correspondant : 1.880 x 90% = 1.692 heures de travail effectif. Cot de lheure : 62.400 / 1.692 = 36,88 Dhs Le cot imputer la commande est de : 36,88 x 200 = 7.376 Dhs 2.2. Les charges indirectes : Les charges indirectes des centres de production sont rparties entre les cots de production des produits ou des commandes, proportionnellement aux units duvre qui leur sont fournies par ces centres. Il faut concevoir ces centres de production de manire relativement large du point de vue des fonctions assures et des centres de travail correspondants, ils doivent couvrir : - la prparation du travail (bureaux des mthodes, de lordonnancement, de ltude doutillage..) ; - la fabrication des biens ou lexcution des services (ateliers, chantiers, centres de services..) ; - le contrle et les essais (ateliers et centres dessais). A ct de ces centres de production, certaines entreprises dfinissent des centres dtudes techniques et recherches, qui couvrent les fonction de : - recherche gnrale (matires, technologie et procds) ; - conception des produits ; - perfectionnement des produits ; et qui prennent en compte les charges des laboratoires, des bureaux dtudes, des centres de calcul Rappelons enfin que les centres principaux de caractre technique (production, tudes, recherche) reoivent des prestations des centres auxiliaires : gestion du personnel, gestion du matriel, prestations connexes. En revanche, les centres administration gnrale et gestion financire 22. Arts Graphiques Module 18 : Comptabilit Analytique 22 doivent tre considrs hors production et, en consquence, leurs cots imputs aux cots de revient et non aux cots de production. Exemple dapplication : La socit SOPROCOS est spcialise dans la production et la commercialisation de produits cosmtiques. Une de ses units de fabrication produit des crmes pour soins du visage partir dun mlange de Lanoline (matire L) et de Glycrine (matire G). Ces deux matires font lobjet dun traitement dans un atelier de malaxage et sont ensuite conditionnes dans des pots de verre de deux modles : - modle A : pots de 100 grammes ; - modle B : pots de 200 grammes. Les donnes relatives au mois de janvier sont les suivantes : Stocks initiaux de matires Sorties de stocks de matires Quantit Cot unitaire Quantit Lanoline 10 Kg 250 Lanoline 250 Kg Glycrine 25 Kg 100 Glycrine 360 Kg Pots A vides 1.200 7,50 Pots A vides 1.000 Pots B vides 2.100 13 Pots B vides 2.000 Achats du mois de janvier Stocks initiaux de produits finis Quantit Cot unitaire Quantit Cot unitaire Lanoline 300 Kg 220 Glycrine 400 Kg 90 Mlange malax 40 Kg 480 Entre en stocks de produits finis Sorties de stocks de produits finis Mlange malax 600 Kg Pots A vides 1.000 Pots B vides 2.000 Mlange malax 550 Kg dont 110 pour la fabrication de pots A et 440 pour la fabrication de pots B Toutes les sorties de stock sont values au cot moyen pondr mensuel arrondi au centime. Main-duvre directes ( heures 120 Dhs charges comprises) : 520 heures dans latelier de malaxage ; 300 heures dans latelier de conditionnement, dont 100 pour le conditionnement de A et 200 pour B. Charges indirectes : Centres Approvisionnement Atelier de malaxage Atelier de conditionnement Charges 10.200 130.000 30.000 Units duvre et assiette de frais Le Dhs de matire achete Lheure de main-duvre Le pot conditionn T.A.F. : Schmatiser le processus de fabrication et calculer les cots de production. Solution : Pour le calcul des cots de production, un schma de processus de fabrication peut savrer utile en symbolisant les stockages par un triangle : Pots B pleins Pots A pleins Matire L Matire G Pots A vides Pots B vides Cot de production du produit malax Cot de production des produits conditionns 23. Arts Graphiques Module 18 : Comptabilit Analytique 23 Calcul des prix dachat : Matire L Matire G Total Achats en quantit 300 400 Prix unitaire 220 90 Montant 66.000 36.000 102.000 Ce calcul nous permet de complter le tableau danalyse des charges indirectes : Approvisionnement Malaxage Conditionnement Charges 10.200 130.000 30.000 Nombre dunits duvre ou assiette de frais 102.000 520 3.000 Cot de lunit duvre ou taux de frais 0,10 250 10 On calcule les cots dachat des matires achetes : Lanoline (300 Kg) pour 66.000 + 0,10 * 66.000 = 72.600 Glycrine (400 Kg) pour 63.000 + 0,10 x 36.000 = 39.600 Pour dterminer le cot des achats des matires consommes, il convient dvaluer les sorties de stock au cot moyen pondr (CMP) : (10 x 250) + 72.600 CMP lanoline = 10 + 300 = 242,26 (25 x 100) + 39.600 CMP glycrine = 25 + 400 = 99,06 Dtermination du cot de production du produit malax Elment Quantit en Kg Cot unitaire Montant Lanoline 250 242,26 60.565 Glycrine 360 99,06 35.661 Main-duvre 520 120,00 62.400 Charges indirectes 130.000 Produit malax 600 288.626 (40 x 480) + 288.626 CMP du produit malax = 40 + 600 = 480,98 Pour les pots vides, aucun achat nayant eu lieu dans la priode, le CMP est gal au cot du stock initial. On en dduit le cot de production des produits conditionns : Modle A Modle B Quantit Cot unitaire Montant Quantit Cot unitaire Montant Produits malax 110 480,98 52.908 440 480,98 211.631 Main-duvre directe 100 120,00 12.000 200 120,00 24.000 Charges indirectes conditionnement 1.000 10,00 10.000 2.000 10,00 20.000 Pots vides 1.000 7,50 7.500 2.000 13,00 26.000 Total 1.000 82,40 82.408 2.000 140,80 281.631 24. Arts Graphiques Module 18 : Comptabilit Analytique 24 Exercices 1 : Lentreprise industrielle SINCOMAR fabrique trois sries dobjets dont les diffrents cots sont calculs mensuellement. Les oprations de fabrication du mois de janvier donnent les consommations suivantes : Srie 1 Srie 2 Srie 3 Matires premires 186.037,50 172.227,00 176.593,00 Matires consommables 7.183,00 9.114,60 7.898,00 Main-duvre directe 71.599,00 93.610,00 84.231,40 Autres charges directes 1.853,50 1.588,40 1.498,20 La production du mois a t de : 130.000 objets de la premire srie ; 110.000 objets de la deuxime srie ; 120.000 objets de la troisime srie. Il est, en outre, imput chaque srie des charges indirectes sur la base de 1,60 Dhs par Dirham de main-duvre directe. Il y avait en magasin, au dbut du mois : 10.000 objets de la premire srie 2,816 Dhs lun ; 15.000 objets de la deuxime srie 4,18 Dhs lun ; 12.500 objets de la troisime srie 3,08 Dhs lun. Il a t sorti pour les ventes du mois : 100.000 objets de la premire srie ; 95.000 objets de la deuxime srie ; 120.000 objets de la troisime srie. T.A.F. : 1. Calculer les cots de production unitaires pour chaque srie. 2. Etablir les comptes de stocks des produits finis en valuant les sortie au cot moyen unitaire pondr. Exercices 2 : La Socit NTI assemble dans son usine de Rabat des micro- ordinateurs partir de composants imports. Elle propose actuellement sa clientle quatre configurations diffrentes notes ABR1, ABR2, ABR3 et ABR4. Ces configurations sont base de microprocesseur Pentium diffrents en fonction : - de la vitesse dhorloge du microprocesseur ( de 800 Mhz 1,4 Ghz), - de la capacit de mmoire vive RAM (de 128 512 Mo) ; - de la taille du disque dur (de 10 40 Go), - de prsence ou non dune carte vido et dune lecteur DVD ; - du type dcran (15 ou 17 pouces). La nomenclature des lments de chaque configuration est donne dans le tableau suivant ainsi que les informations relatives aux lments en stock au 1er janvier. ABR1 ABR2 ABR3 ABR4 Quantits en stock au 01/01 Cot unitaire P III 800 Mhz * 10 2.000 P III 933 Mhz * 15 2.500 P III 1,1 Ghz * 25 3.000 P IV 1,4 Ghz * 12 3.500 RAM 128 Mo * 20 1.200 RAM 256 Mo * * 50 1.800 RAM 512 Mo * 10 2.200 Disque Dur 10 Go * * 15 1.000 Disque Dur 20 Go * 22 2.000 Disque Dur 40 Go * 15 2.500 Ecran 15 pouces * * 20 1.000 Ecran 17 pouces * * 40 1.800 Clavier * * * * 70 500 Carte vido * * * 50 400 Lecteur DVD * * * 15 1.000 Licence Windows * * * * 900 Divers (souris, HP..) * * * * 400 25. Arts Graphiques Module 18 : Comptabilit Analytique 25 La production des micro-ordinateurs comprend trois oprations qui senchanent : le montage, linstallation des logiciels et le contrle. Temps (heures) ABR1 ABR2 ABR3 ABR4 Cot Horaire Montage 1,00 1,00 1,25 1,50 180 Installation des logiciels 0,40 0,40 0,40 0,40 180 Contrle 0,40 0,40 0,40 0,60 180 Les charges indirectes de production (amortissements des locaux, salaires indirects, fournitures diverses) ont t pour le mois de 102.000 Dhs. Elles se rpartissent entre les appareils monts en fonction des productions pondres par les coefficients dquivalence suivants : ABR1 ABR2 ABR3 ABR4 Coefficients dquivalence 1 1,5 1,8 2 Au mois de janvier les achats suivants ont t rceptionns : Elments Quantits Prix unitaires P III 800 Mhz 30 1.800 P III 933 Mhz 30 2.200 RAM 512 Mo 30 2.100 Disque Dur 10 Go 45 800 Disque Dur 40 Go 45 2.000 Ecran 15 pouces 30 800 Lecteur DVD 35 900 On dispose des informations suivantes sur les stocks en dbut du mois : ABR1 ABR2 ABR3 ABR4 Stocks en quantits 10 5 2 5 Cot unitaire 8.446 11.327 13.921 15.932 La production et les ventes de micro-ordinateurs, en quantits, pendant ce mme mois ont t les suivantes : ABR1 ABR2 ABR3 ABR4 Production 15 18 20 12 Ventes 18 16 18 14 T.A.F. : 1. Calculer les cots de production de la priode en valuant les sorties de stock de composants au cot moyen pondr. 2. Dterminer les cots de production des micro-ordinateurs vendus pendant la priode en valuant les sorties de stock de micro-ordinateurs : - au cot moyen pondr ; - selon la mthode du LIFO. 3. Compte tenu des caractristiques particulires de ce march, quel mode dvaluation vous parat le plus pertinent ? Questions de cours : 1. Que contient un cot de production ? 2. Y a-t-il ncessairement stock de produits finis lorsquil ny a pas fabrication la commande ? 3. Quand parle-t-on daffectation ? Quand parle-t-on dimputation ? 26. Arts Graphiques Module 18 : Comptabilit Analytique 26 CHAP. 7 : LES COUTS HORS PRODUCTION Les cots hors production sont des cots qui ne peuvent tre imputs quaux cots de revient des produits vendus. Parmi eux, les cots de distribution ncessitent une tude particulire. 1 Cots de distribution : Les biens tant produits pour tre vendus, leur mise sur le march entrane pour lentreprise des charges entre la fin de la production et larrive des produits chez les clients. Lensemble de ces charges lies la distribution constitue pour lentreprise le cot de distribution. Ce cot voit son importance relative augmenter en raison dune part, de limportance croissante donne dans les entreprises la fonction distribution et dautre part, de la rduction des cots de production au fur et mesure des gains de productivit. Cette importance croissante conduit surveiller ces cots et, pour cela, diverses analyses peuvent tre utiles. 1.1. Analyse des cots de distribution : Lanalyse peut seffectuer dans le temps (analyse verticale) ou dans lespace (analyse horizontale). 1.1.1. Analyses verticales : par stade de distribution. Le cot de distribution peut tre analys par rpartition entre les diffrentes phases de la distribution. Dans ce cas, il est tabli un centre danalyse par stade au lieu dun seul centre de distribution global. On distingue : - le stade antrieur de la vente : tude de march, publicit, exposition - le stade de la vente proprement dite : commissions des reprsentant, charges affrentes aux locaux affects la vente - le stade postrieur la vente : livraison, facturation 1.1.2. Analyses horizontales : Les calculs tant faits par priode, souvent mensuelle, les rcapitulations des priodes sont dj une premire analyse dans le temps. Dautres analyses des cots de distribution sont possibles et sont souvent pratiques en mme temps que celles des ventes. - par secteur gographique : suivants les secteurs dans lesquels la production est coule, les charges de distribution sont diffrentes : transports, charges du rseau de distribution et une analyse sur ce critre peut fournir des informations intressantes. - par canal de distribution : si toute la production est coule par le mme canal, le problme ne se pose pas. En revanche, si plusieurs canaux interviennent, une analyse savre intressante. Suivant que lentreprise vend ses produits des grossistes, des dtaillants, des grandes surfaces ou au dtail, les charges de transport, de conditionnement sont diffrentes. - par produit ou par commande : cette analyse est indispensable si lon veut ensuite dterminer un cot de revient par produit ou par commande. A ce niveau on se trouve souvent confronter au problme de rpartition des centres de distribution en fonction des units duvre ou des assiettes de frais. 2 Les autres cots hors production : Ces charges apparaissent dans plusieurs centres danalyse. 2.1. Administration gnrale : Ce sont des charges communes lensemble de lunit conomique constitue par lentreprise. Elles recouvrent les cots rsultant : - de la direction gnrale et des services centraux ; - de la prvision et du contrle de gestion ; - de la comptabilit gnrale et analytique ; - des communications gnrales (courrier, tlphone) ; - des services gnraux dinformatique. 2.2. Gestion financire : Ce sont des charges lies la recherche de capitaux propres ou emprunts et leur gestion. Il sagit de charges de personnel, de charges de fonctionnement et de charges financires. 2.3. Autres frais couvrir : Ce centre rassemble ventuellement des charges incorporables qui ne trouvent pas place dans dautres centres. Il peut sagir : 27. Arts Graphiques Module 18 : Comptabilit Analytique 27 - de charges ayant trop peu dimportance pour tre traites dans un centre spcifique ; - de certaines dotations aux provisions ou aux amortissements (frais prliminaires) ; - ventuellement de frais rsiduels de centres danalyse. Exercice dapplication : La socit MACHOC produit du chocolat distribu dans un rseau de magasins de dtail et dans quelques grandes surfaces de la rgion de Rabat. Les ventes portent sur des Chocolat aux amandes , vendus en coffrets de 500 g, et sur des Chocolat confit , conditionns en paquets de 1Kg. La rpartition pour le mois de dcembre a t la suivante : Chocolat aux amandes Chocolat confit Dtaillants 10.000 150 Dhs 8.000 180 Dhs Grandes surfaces 5.000 120 Dhs 6.000 160 Dhs Cot de production unitaire 110 Dhs 140 Dhs Les consommations demballages pour les expditions ont port sur les montants suivants : Ventes dtail Ventes grandes surfaces Chocolat aux amandes Chocolat confit Chocolat aux amandes Chocolat confit Montant 50.000 40.000 10.000 12.000 Les charges indirectes de distribution rsultent du tableau de rpartition suivant : Prestations connexes Gestion du personnel Centre vente dtail Centre vente grandes surfaces Total aprs rpartition primaire 10.000 5.000 57.100 8.400 Prestations connexes - 100 % 70 % 30 % Gestion du personnel - 100 % 50 % 50 % Assiette de frais Cot de production des produits vendus Cot de production des produits vendus Calculer les cots de distribution. Solution de lexercice dapplication : Les donnes de lnonc permettent de complter comme suit le tableau de rpartition des charges indirectes : Prestations connexes Gestion du personnel Centre ventes dtail Centre ventes grandes surfaces Total primaire 10.000 5.000 57.100 8.400 Prestations connexes - 10.000 7.000 3.000 Gestion du personnel - 5.000 2.500 2.500 Total secondaire 66.600 13.900 Assiette de frais * 2.220.000 1.390.000 Taux de frais 3 % 1 % * 10.000 x 110 + 8.000 x 140 = 2.220.000 5.000 x 110 + 6.000 x 140 = 1.390.000 On peut en dduire le cot de distribution de chaque produit : Ventes dtail Ventes grandes surfaces Chocolat aux amandes 1 Chocolat confit 2 Chocolat aux amandes 3 Chocolat confit 4 Cot de production 10.000 x 110 = 1.100.000 8.000 x 140 = 1.120.000 5.000 x 110 = 550.000 6.000 x 140 = 840.000 Charges directes de distribution 50.000 40.000 10.000 12.000 Charges indirectes de distribution 33.000 33.600 5.500 8.400 Cot de distribution 83.000 73.600 15.500 20.400 Exercices 1 : Dans une entreprise qui fabrique un produit unique, les ventes se divisent en deux catgories : - les ventes en gros qui sont faites par lintermdiaire de reprsentants ; - les ventes au dtail faites par un magasin de vente. Les charges de distribution sont rparties entre les centres danalyse suivants : Reprsentants, Magasin de vente, Service des expditions, Service commercial. Pour le mois davril, on a enregistr les charges suivantes : - charges de magasin : 2.864,40 Dhs, dont 586,76 Dhs sont affectables au magasin de vente et le reste au centre Reprsentants ; 28. Arts Graphiques Module 18 : Comptabilit Analytique 28 - charges de personnel : 4.358,75 pour le service des expditions ; 8.754,40 pour le service commercial ; 23.082,79 pour le magasin de vente et 52.082,36 pour la commission des reprsentants ; - charges de livraison, dpenses par le magasin de vente : 3.428,05 ; - emballage consommes par le service des expditions : 6.079,60 ; - fournitures demballage consommes par le magasin de vente : 462,50 ; - services bancaires : 5.095,60 affectables au service commercial. Les charges des centres de distribution simputent aux cots de distribution sur les bases suivantes : - les charges du service commercial, proportionnellement au cot de production des articles vendus ; - les charges du service des expditions, proportionnellement aux quantits expdies : le magasin de vente a fait assurer lexpdition de 500 units par les soins de ce service. Il a t vendu : - par les reprsentants : 9.500 units 63 Dhs ; - par le magasin de vente : 2.500 units 75 Dhs. Le cot unitaire de production est de 50 Dhs. T.A.F. : 1. Etablir un tableau danalyse des charges de distribution. 2. Calculer les cots de distribution : - des ventes de gros ; - des ventes de dtail. Globalement et par article vendu. Exercices 2 : Une entreprise vend ses produits en gros et au dtail, les ventes au dtail tant assures par un magasin de vente. Le service des expditions est charg de lexpdition des ventes en gros et de certaines ventes au dtail ; il effectue galement le transport des emballages pour le service des emballages. Pour calculer les cots de distribution, les charges de distribution sont rparties entre divers centres et pour le mois de mars les lments de la rpartition sont les suivants : Emballages Expditions Magasin de vente Charges de personnel 3.000 6.000 5.000 Emballages 8.000 - - Impts et taxes - 8.400 3.400 Charges externes 100 900 100 Autres charges 500 1.200 1.100 Amortissements 100 15.300 4.000 Les charges du centre Emballages sont rpartir raison de : - 70 % au centre des expditions ; - 30 % au magasin de vente. Les charges du centre des expditions se rpartissent raison de : - 10 % au centre Emballages ; - 20 % au magasin de vente ; - le reste au cot de distribution des ventes en gros. T.A.F. : Complter la rpartition des charges entre les centres et calculer : - le cot de distribution des ventes de gros ; - le cot de distribution des ventes au dtail. Questions de cours : 1. Pourquoi ne doit-on jamais traiter dans un centre auxiliaire le cot dadministration gnrale et de financement ? 2. Quand les emballages font-ils partie dun cot ? Lorsque cest le cas, de quel(s) cot(s) font-ils partie ? 29. Arts Graphiques Module 18 : Comptabilit Analytique 29 CHAP. 8 : LES COUTS DE REVIENT Le cot de revient des produits ou des prestations de services reprsentent tout ce quils ont cot au cours du cycle dexploitation, lorsquils ont atteint le stade final, distribution incluse. On peut ainsi dire quun cot de revient rsulte de la sommation des lments suivants : - Pour une entreprise commerciale : Cot de revient = Cot dachat des produits vendus + Cots hors production - Pour une entreprise industrielle : Cot de revient = Cot de production des produits vendus + Cots hors production Exemple dapplication 1 : (cas dune entreprise industrielle) Reprenons lexemple de la socit CHOCOMA pour laquelle nous avons calcul, au chapitre prcdent, les cots de distribution, en compltant lnonc par les quelques lments suivants relatifs au mois de dcembre : Stock de Chocolat aux amandes ( coffrets de 500 g ) Entres Sorties Quantit Cot Unitaire Montant Quantit Cot Unitaire Montant Stock Initial 1.000 108 108.000 Cot de production du mois 14.200 1.564.000 Production Vendue 15.000 Stock de Chocolat confit ( botes de 1 Kg ) Entres Sorties Quantit Cot Unitaire Montant Quantit Cot Unitaire Montant Stock Initial 2.000 270.000 Cot de production du mois 15.000 2.110.000 Production Vendue 14.000 Cot de distribution Ventes dtail Ventes grandes surfaces Chocolat aux amandes Chocolat confit Chocolat aux amandes Chocolat confit Cot de distribution 83.000 73.600 15.500 20.400 Le montant des charges du centre Administration et financement est de 180.500 Dhs. Dterminer le cot de revient des diffrents produits. Solution : Afin de calculer le cot de production des produits vendus, il convient de dterminer les cots moyens pondrs. Pour les Chocolats aux amandes : 108.000 + 1.564.000 CMP = 1.000 + 14.200 = 110 Pour les Chocolats confis : 270.000 + 2.110.000 CMP = 2.000 + 15.000 = 140 Le cot total de production des produits vendus est : 110 x 15.000 + 140 x 14.000 = 3.610.000 Le taux de frais de ladministration et financement est donc gal : 180.500 / 3.610.000 = 0,05 30. Arts Graphiques Module 18 : Comptabilit Analytique 30 Les tableaux de calcul des cots de revient se prsentent donc ainsi. Cots de revient des ventes au dtail Chocolat aux amandes 1 Chocolat confit 2 Quantit Cot Unitaire Montant Quantit Cot Unitaire Montant Cot de production 10.000 110 1.100.000 8.000 140 1.120.000 Cot de distribution 83.000 73.600 Administration 1.100.000 0,05 55.000 1.120.000 0,05 56.000 Cot de revient 10.000 123,80 1.238.000 8.000 156,20 1.249.600 Cots de revient des ventes au grandes surfaces Chocolat aux amandes 3 Chocolat confit 4 Quantit Cot Unitaire Montant Quantit Cot Unitaire Montant Cot de production 5.000 110 550.000 6.000 140 840.000 Cot de distribution 15.500 20.400 Administration 550.000 0,05 27.500 840.000 0,05 42.000 Cot de revient 5.000 118,60 593.000 6.000 150,40 902.400 Exemple dapplication 2 : (cas dune entreprise commerciale) La socit des magasins MENAGEX achte en vue de les revendre soit en magasin, soit par correspondance : des articles de mnage, des meubles et des vtements. Cette socit calcule trimestriellement ses cots. Au 31 mars, la comptabilit gnrale fournit les informations suivantes : - charges indirectes : 177.720 - achats de marchandises : 300.000 - achats de matires consommables : 30.000 Les achats se rpartissent entre les trois catgories de marchandises dans les proportions suivantes : - articles de mnage : 50% - meubles : 20% - vtements : 30% En comptabilit analytique dexploitation, il est dcid de tenir compte des lments suppltifs suivants : - rmunration de lexploitant sur la base de 2.000 Dhs par mois ; - rmunration des capitaux propres de lentreprise au taux moyen de 5% (capitaux engags 2.000.000 Dhs). Il est par contre dcid de ne pas tenir compte de 1.000 Dhs de provisions non incorporables (montant trimestriel). Les stocks au 01/01 taient les suivants : - matires consommables : 17.000 - Articles de mnage : 41.100 - meubles : 24.900 - vtements : 42.000 Les charges indirectes (y compris les matires consommables) se rpartissent ainsi entre centres de travail et centre danalyse : Rpartition secondaire Rpartition primaire Centre transports Centre expditions Centre approvisionnement ? 40% - Centre transport 24.000 - - Centre expdition 14.000 - - Centre ventes magasins 74.692 24% 40% Centre ventes par correspondance 58.308 36% 60% Centre administration et financement 48.720 - - 31. Arts Graphiques Module 18 : Comptabilit Analytique 31 Au 31/03 les stocks de matires consommables slvent 26.600 Dhs. Les stocks de marchandises sont valus sur la base des cots dachat du trimestre, dans un but de simplification, et lon sait que les valeurs de ces stocks aux prix dachat au 31/03 sont les suivantes : - Articles de mnage : 40.000 - meubles : 15.000 - vtements : 30.000 Le centre approvisionnements simpute de la faon suivante : - 1/3 aux meubles - 1/4 aux vtements - le reste aux articles de mnage. La rpartition des chiffres daffaires du premier trimestre stablie conformment au tableau suivant : Ventes en magasin Ventes par correspondance Totaux Articles de mnage 120.000 150.000 270.000 Meubles 90.000 30.000 120.000 Vtements 90.000 120.000 210.000 Totaux 300.000 300.000 600.000 Les prix de vente dun article donn sont les mmes en magasin et par correspondance. Les centres ventes en magasin , ventes par correspondance et administration et financement sont imputs raison des cots dachats des produits vendus. Calculer les cots de revient en faisant apparatre rpartitions, cots et comptes de stocks ncessaires ce calcul. Solution : Consommation de matires consommables : Stock initial + Achats Stock final 17.000 + 30.000 - 26.600 = 20.400 Centres auxiliaires Centres principaux Trans Expd Appr Ventes en mag Ventes /corres Adm finance Diffrence dincorpor Consommation de matires consommables 20.400 Charges et dotations 177.720 Diffrences dincorporation 31.000 229.120 24.000 14.000 8.400 74.692 58.308 48.720 1.000 -24.000 9.600 5.760 8.640 -14.000 5.600 8.400 229.120 0 0 18.000 86.052 75.348 48.720 1.000 Assiette de frais Cot dachat des ventes Cot dachat des ventes Cot dachat des ventes Montant 170.400 165.600 336.000 Taux de frais 0,505 0,455 0,145 Cot dachat Articles de mnage Meubles Vtements Achats rflchis 300.000 150.000 60.000 90.000 Centre approvisionnement 18.000 7.500 6.000 4.500 318.000 157.500 66.000 94.500 Exercices 1 : On vous fournit ci-dessous, pour une entreprise industrielle et pour le mois de janvier les informations suivantes : - les totaux des centres, aprs rpartition primaire des charges ; - les clefs de rpartition des centres auxiliaires ; - la nature et le nombre des units duvre ou assiette de frais des centres principaux ; - les charges directes dune commande. 32. Arts Graphiques Module 18 : Comptabilit Analytique 32 Totaux aprs rpartition primaire Force motrice 7.800 Vapeur 20.000 Magasin dapprovisionnement 16.480 Atelier A 29.400 Atelier B 20.880 Hors production 5.736 Clefs de rpartition des centres auxiliaires Force motrice Vapeur Force motrice 1 Vapeur 2 Magasin dapprovisionnement 1 1 Atelier A 4 4 Atelier B 2 4 Hors production 1 la nature et le nombre des units duvre ou assiette de frais des centres principaux Magasin dapprovisionnement 9.840 Kg de matires premires achetes Atelier A 8.440 Kg de matires premires achetes Atelier B 2.640 Heures de main-duvre directe Hors production 269.440 Dhs de cot de production Les charges directes de la commande n120 La commande n120, entirement excute durant le mois de janvier, a ncessit : - 600 Kg de matires premires 12,40 Dhs le Kg ; - 348 heures de main-duvre directe 98 Dhs lheure. Cette commande a t vendue au prix de 86.800 Dhs. T.A.F. : 1. Terminer le tableau danalyse et calculer le cot des units duvre et le taux de frais 2. Calculer le cot de production de la commande n120. 3. Calculer le cot de revient de la commande n120. Exercices 2 : Dans une entreprise qui fabrique et vend deux produits A et B, les oprations de fabrication et de vente du mois de juillet peuvent se rsumer comme suit. Consommation de matires premires : - Pour la fabrication du produit A : 6.500 Kg 100 Dhs le Kg. - Pour la fabrication du produit B : 4.000 Kg 100 Dhs le Kg. Temps de fabrication : - Pour le produit A : 3.000 h de main-duvre 80 Dhs lheure. - Pour le produit B : 1.800 h de main-duvre 80 Dhs lheure. Charges indirectes intressant la production et la vente des deux produits : - Matires consommables 20.000 - Autres charges externes 40.000 - Charges de personnel 50.000 - Charges diverses 40.000 - Dotations aux amortissements 30.000 Production du mois : - Pour le produit A : 30.000 units. - Pour le produit B : 40.000 units. Ventes du mois : - Pour le produit A : 20.000 units pour 980.000 Dhs. - Pour le produit B : 30.000 units pour 500.000 Dhs. Les quantits vendues ont t prleves sur la fabrication du mois. Avant leur imputation aux cots, les charges indirectes sont rparties entre les centres daprs le tableau suivant Charges Total Gestion du personnel Atelier 1 Atelier 2 Hors production Matires consommables 20.000 - 15.000 5.000 - Autres charges externes 40.000 4.000 5.500 16.000 14.500 Charges du personnel 50.000 14.000 8.000 15.000 13.000 Charges diverses 40.000 23.500 1.000 1.500 14.000 Dot aux amortis 30.000 - 10.000 15.000 5.000 Total 180.000 41.500 39.500 52.500 46.500 33. Arts Graphiques Module 18 : Comptabilit Analytique 33 Les charges des centres sont ensuite imputes de la manire suivante : - celles du centre Gestion du personnel sont rparties raison de 20% chacun des ateliers et 60% au centre Hors production ; - le total des charges de chacun des centres restants est imput aux cots et cots de revient, en fonction des units duvre et assiette de frais ci-aprs : - atelier 1 : nombre de Kg de matires premires traites ; - atelier 2 : nombre dheures de main-duvre directe ; - centre Hors production : cot de production des produits vendus. T.A.F. : 1. Terminer lanalyse des charges indirectes. 2. Calculer le cot de production des produits A et B. 3. Calculer le cot de revient des produits A et B . Exercices 3 : Lentreprise de constructions mcaniques DEXON fabrique en srie des objets P rsultant de lassemblage de deux pices A et B. Ces pices sont usines dans lentreprise partir daciers spciaux achets chez un fournisseur. Au 30/09, les stocks taient les suivants : - aciers spciaux : 1.600 Kg 4.000 Dhs la tonne ; - pice A : 80 pices 422,80 Dhs la pice ; - pice B : 80 pices 760 Dhs la pice ; - objets P assembls : 125 objets 1.440 Dhs la pice. Les oprations du mois de novembre peuvent tre rsumes ainsi : - Achats daciers : 7.000 Kg 3.800 Dhs la tonne ; - usinage de 115 pices A ncessitant 1.035 Kg daciers et 540 heures de main-duvre directe ; - usinage de 120 pices B ncessitant 6.000 Kg daciers et 720 heures de main-duvre directe ; - assemblage de 130 objets P ncessitant 360 heures de main- duvre directe. Lheure de main-duvre directe cote 45 Dhs. Les charges indirectes sont ana